Как отразить выбытие основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

3023
Из этой статьи вы узнаете: Какими проводками отразить списание основного средства Когда при продаже основных средств нужно пересчитывать налоговую базу за прошлые периоды Как быть, если продали основное средство, которое не вводилось в эксплуатацию
Из этой статьи вы узнаете:
  • Какими проводками отразить списание основного средства
  • Когда при продаже основных средств нужно пересчитывать налоговую базу за прошлые периоды
  • Как быть, если продали основное средство, которое не вводилось в эксплуатацию

Бухгалтерский учет

Недоамортизированная стоимость выбывающих объектов основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета организации. Это предусмотрено пунктом 29 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
Операция отражается на дату выбытия объекта следующими проводками:
Дебет 02 Кредит 01
  • отражено списание амортизации, начисленной по выбывающему основному средству;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01
  • отражено списание остаточной стоимости выбывающего основного средства.
Такой порядок следует из Инструкции к Плану счетов.

Налоговый учет

Независимо от применяемого объекта налогообложения «упрощенцы» признают доходы:
  • при реализации основных средств. В состав доходов нужно включить выручку от реализации основного средства (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Выручка от реализации основного средства признается облагаемым доходом в день получения денежных средств на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ);
  • в случае если при ликвидации основного средства (в том числе частичной) получены материальные ценности. Они учитываются в составе внереализационных доходов. Доход определяется исходя из рыночной стоимости имущества (абз. 3 п. 1 ст. 346.15, п. 13 ст. 250, п. 4 ст. 346.18 НК РФ). Датой признания доходов от получения подобного имущества является дата его оприходования на основании первичных учетных документов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Доходы не возникают при безвозмездной передаче основных средств, а также при передаче основного средства в уставный капитал другой организации (ст. 346.15, ст. 249 и ст. 250 НК РФ).
Не списанная до конца стоимость основного средства в налоговом учете при его выбытии не уменьшает налоговую базу, так как в перечне расходов «упрощенца» такие затраты не поименованы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если вы решите уменьшить доходы на остаточную стоимость выбывающего объекта, это может повлечь споры с контролирующими органами (письма Минфина России от 07.07.2011 № 03-11-06/2/105, от 28.01.2009 № 03-11-06/2/9, от 18.04.2007 № 03-11-04/2/106). Отстаивать свою точку зрения, скорее всего, придется в суде. При этом некоторые суды полагают, что налогоплательщик вправе уменьшить доходы на остаточную стоимость объекта (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 № А74-2378/08-Ф02-1138/09, ФАС Дальневосточного округа от 19.06.2008 № Ф03-А80/08-2/1669). Другие судьи придерживаются противоположного мнения, указывая, что перечень расходов, учитываемых при исчислении «упрощенного» налога, является исчерпывающим. И остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств в него не входит (постановления ФАС Уральского округа от 24.03.2008 № Ф09-4976/07-С3, ФАС Поволжского округа от 19.12.2006 № А57-181/06-7).
Другие расходы, связанные с выбытием основного средства (например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.), можно учесть при расчете налога, если:
  • они прямо предусмотрены статьей 346.16 НК РФ;
  • соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Так, например, при расчете единого налога можно учесть:
При этом если частичная ликвидация проводится до ввода основного средства в эксплуатацию, то расходы по ликвидации включаются в его первоначальную стоимость (п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91, письмо УФНС России по г. Москве от 23.05.2006 № 20-12/45320).
Расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства, организация не вправе учесть при расчете налога как экономически необоснованные. Ведь операция по безвозмездной передаче не направлена на получение дохода.
Налоговую базу следует уменьшать по мере возникновения и оплаты расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Исключение:
  • учет материалов, полученных в результате ликвидации основного средства. Их стоимость учитывается в расходах в момент их постановки на учет (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • учет расходов на частичную ликвидацию основного средства, если она проводится в рамках реконструкции (достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения). В этом случае расходы увеличивают первоначальную стоимость объекта и принимаются с момента его ввода в эксплуатацию. При этом расходы списываются равными долями в размере оплаченных сумм до конца текущего налогового периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Срочно из редакции!

Подписка со скидкой 15 % + кухонный комбайн в подарок! Подписаться > > > Телефон 8 800 550-15-57


Когда при продаже основных средств нужно пересчитывать налоговую базу за прошлые периоды

Реализация основных средств, а также иная передача их третьим лицам могут повлечь за собой необходимость пересчета налоговой базы. Это правило относится к имуществу, приобретенному как при УСН, так и до перехода на УСН (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 07.07.2011 № 03-11-06/2/105).
Требуется ли корректировка налоговой базы, зависит от срока полезного использования передаваемого объекта.
Если срок полезного использования объекта меньше 15 лет, учитывается период, который прошел с момента, когда было окончено списание затрат по объекту. Если указанный период составляет менее трех лет, пересчет необходим. Если три года уже истекли, пересчитывать расходы не нужно.
По объектам со сроком полезного использования свыше 15 лет период увеличивается с трех лет до 10. При этом отсчитывается он уже с начала осуществления вложений.
Если на дату реализации (передачи) средства вы уже сменили объект налогообложения на доходы, это не отменяет необходимость скорректировать налоговый учет (письма Минфина России от 26.03.2009 № 03-11-06/2/50, от 26.03.2009 № 03-11-06/2/51, от 27.02.2009 № 03-11-06/2/30). При этом сам факт изменения объекта налогообложения основанием для пересчета не является (письмо Минфина России от 31.03.2010 № 03-11-06/2/46).
Во всех случаях налоговая база пересчитывается таким образом, как если бы объект не списывался по правилам налогового учета при УСН, а ежемесячно амортизировался. То есть все ранее списанные по объекту суммы исключаются из расходов соответствующих периодов. Вместо них налоговая база уменьшается на амортизационные отчисления по объекту. Пересчитать налоговую базу необходимо за весь период пользования объектом, поэтому амортизация начисляется вплоть до реализации (передачи) объекта. Ту часть стоимости основного средства, которая не будет отнесена на расходы путем начисления амортизации, учесть для целей налогообложения УСН не получится.
За все налоговые периоды, в которых база пересчитывается, нужно представить уточненные декларации по УСН и перечислить в бюджет налог к доплате. Также надлежит рассчитать и уплатить пени за период просрочки (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Помимо этого, вносятся необходимые исправления в Книгу учета доходов и расходов за текущий год (п. 1 ст. 54, ст. 346.24 НК РФ).
Обратите внимание: налог к доплате не возникает, если организация получила убыток и по итогам пересчета он сохранился. Ведь в этом случае налоговая база остается равной нулю. А минимальный налог должен был быть уплачен ранее в размере 1% от доходов, которые в данном случае не меняются. Оснований для начисления и уплаты пеней в данном случае также нет.

Продали основное средство, которое не вводилось в эксплуатацию

Выручку от реализации основного средства нужно включить в состав доходов. Их нужно отразить в тот день, когда от покупателя получены денежные средства либо он погасил свою задолженность иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Так как объект еще не включался в состав основных средств, его можно рассматривать как имущество, предназначенное для продажи, то есть товар. Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, даже недвижимое (письмо Минфина России от 29.08.2011 № 03-11-06/2/122). А раз имущество можно считать товаром, то его стоимость получится учесть в расходах на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Это можно сделать после реализации при условии, что ранее была погашена задолженность перед поставщиком (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, при продаже объекта, ранее не вводимого в эксплуатацию, удастся учесть расходы на его покупку.

Пример

Организация в апреле 2014 года приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство (компьютер) первоначальной стоимостью 45 000 руб. Срок полезного использования объекта — 25 месяцев.
В 2014 году организация списала на расход стоимость компьютера равномерно на отчетные даты 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2014 года по 15 000 руб. (45 000 руб. : 3).
5 апреля 2015 года организация продала это основное средство.
Таким образом, организации необходимо выполнить перерасчет налоговой базы за 2014 год. В учетной политике прописано, что амортизация начисляется линейным методом.
Определяем норму амортизации по объекту. Она составит 4% (1/25 × 100%).
Рассчитываем сумму амортизации за один месяц. Она равна 1800 руб. (4% × 45 000 руб.).
Подсчитываем сумму амортизации за отчетные и налоговый периоды 2013 года нарастающим итогом. Она составит:
  • за I квартал — 0 руб.;
  • полугодие — 3600 руб. (1800 руб. × 2 мес.);
  • 9 месяцев — 9000 руб. (1800 руб. × 5 мес.);
  • календарный год — 14 400 руб. (1800 руб. × 8 мес.).
Корректируем налоговую базу за отчетные и налоговый периоды 2014 года. То есть исключаем затраты, учтенные ранее, и признаем суммы амортизации, начисленные за соответствующий период. Таким образом, налоговая база будет увеличена:
  • за I квартал — на 0 руб.;
  • полугодие — на 11 400 руб. (15 000 руб. - 3600 руб.);
  • 9 месяцев — на 21 000 руб. [(15 000 руб. × 2) - 9000 руб.];
  • календарный год — на 30 600 руб. [(15 000 руб. × 3) - 14 400 руб.].
Исчисляем и доплачиваем в бюджет суммы авансового платежа по налогу и сам налог:
  • I квартал — 0 руб.;
  • полугодие — 1710 руб. (11 400 руб. × 15%);
  • 9 месяцев — 1440 руб. [(21 000 руб. × 15%) - 1710 руб.];
  • календарный год — 1440 руб. [(30 600 руб. × 15%) - 1710 руб. - 1440 руб.].
Исчисляем и уплачиваем в бюджет пени за каждый календарный день просрочки уплаты налога.
Учитывая установленные сроки уплаты налога и авансовых платежей по нему (п. 7 ст. 346.21 НК РФ), пени по недоимке будут начислены:
  • за период с 26 июля по 25 октября 2014 года — на сумму 1710 руб.;
  • за период с 26 октября 2013 года по 31 марта 2014 года — на сумму 3150 руб. (1710 руб. + 1440 руб.);
  • за период с 1 апреля 2015 года по день уплаты недоимки — на сумму 4590 руб. (1710 руб. + 1440 руб. + 1440 руб.).
Сумма пеней рассчитывается исходя из 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в период просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ), по формуле:

 

Сумма пеней

=

Сумма недоимки

×

Количество дней просрочки

×

1/300

×

Ставка ЦБ РФ

Теперь представляем уточненную налоговую декларацию за 2014 год. И вносим исправления в Книгу учета доходов и расходов.
Информация о выбытии основных средств отражается в разделе 2 Книги учета доходов и расходов. Указываются число, месяц и год выбытия (реализации) объекта основных средств.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Зарплата"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Зарплата» –
      Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62259 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Зарплата

      «Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

      • • Новости по отчетности, налогам, взносам, пособиям и выплатам
      • • Статьи от ведущих экспертов и советы чиновников из ФНС, ПФР и ФСС
      • • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
      • • Бесплатная справочно-правовая система

      Подарок за регистрацию — бесплатный доступ к сервису "Контрольные соотношения для единого расчета по взносам".

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      ко всем материалам и сервисам на сайте
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль