Освобождение от НДФЛ выплат при увольнении: случаи из практики

3017
С выходных пособий, выплачиваемых при увольнении работников, удерживать НДФЛ не придется, если они не превышают установленный законом лимит. Казалось бы все просто. Но на практике нередко возникают неоднозначные ситуации: например, работник в течение года может неоднократно увольняться из компании и возвращаться туда вновь или часть выплаты может быть перечислена в одном налоговом периоде, а другая — уже в следующем. Именно такие случаи стали предметом разъяснений Минфина России, приведенных в письме от 29.04.2013 № 03-04-06/14970.
С выходных пособий, выплачиваемых при увольнении работников, удерживать НДФЛ не придется, если они не превышают установленный законом лимит. Казалось бы все просто. Но на практике нередко возникают неоднозначные ситуации: например, работник в течение года может неоднократно увольняться из компании и возвращаться туда вновь или часть выплаты может быть перечислена в одном налоговом периоде, а другая — уже в следующем. Именно такие случаи стали предметом разъяснений Минфина России, приведенных в письме от 29.04.2013 № 03-04-06/14970
Напомним, в силу п. 3 ст. 217 НК РФ все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с увольнением работников, не облагаются НДФЛ. Однако выплачивая выходные пособия, средний месячный заработок на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организаций, нужно быть внимательным. Дело в том, что освобождена от налогообложения только часть этих сумм — не превышающая трехкратный размер среднего месячного заработка работника (или шестикратный размер, если он уволен из организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
Именно этими нормами руководствовалась компания, в которой возникли две сложные ситуации:
  • ситуация 1: работнику при увольнении в связи с ликвидацией подразделения компании в декабре 2012 года выплачено выходное пособие по коллективному договору, а в январе 2013 года — выходное пособие согласно ст. 178 ТК РФ (в размере среднего месячного заработка);
  • ситуация 2: в марте 2013 года работнику, уволенному в связи с ликвидацией подразделения компании, выплачено выходное пособие, предусмотренное ст. 178 ТК РФ (в размере среднего месячного заработка).
В июне его вновь приняли на работу. Но в сентябре трудовой договор с ним будет расторгнут в связи с выходом на пенсию. При каждом увольнении ему выплачивается единовременное поощрение по коллективному договору компании.
Бухгалтер компании придерживался позиции, что если в течение налогового периода или разных  периодов работник увольняется несколько раз, то при исчислении НДФЛ с выходных пособий по каждому случаю увольнения из налоговой базы исключается трехкратный размер среднего месячного заработка. Но не будучи в ней уверенным, обратилось за разъяснениями в Минфин России.
Специалисты финансового ведомства в письме от 29.04.2013 N 03-04-06/14970 уточнили порядок действий:
 в целях применения п. 3 ст. 217 НК РФ учитываются все выплаты выходного пособия суммарно, в том числе и в случае, если они производятся в разные налоговые периоды. 
При этом указанные положения применяются в отношении каждого отдельного случая увольнения работника.
Пример налогообложения сумм выходного пособия
Средний месячный заработок Ивашнева К.Л. составляет 27 тыс. руб. В мае 2013 года в связи с увольнением из компании ему выплачены два выходных пособия: в размере 54 тыс. руб. по ст. 178 ТК РФ и 20 тыс. руб. в соответствии с коллективным договором. Вся выплаченная сумма освобождена от налогообложения НДФЛ, поскольку не превышает установленный лимит в размере трех среднемесячных зарплат. Однако в июле сотрудника снова приняли на работу, а в декабре планируют уволить в связи с выходом на пенсию. Выплатить при этом планируется оба вида выходных пособий — 54 и 20 тыс. руб., однако вторая выплата будет произведена лишь в январе, то есть уже в следующем налоговом периоде. Бухгалтер не станет удерживать НДФЛ и с этих выплат, так как сумма пособий в рамках второго увольнения так же будет в пределах норм, а суммировать выплаты исходя из налогового периода их осуществления не нужно.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка



© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль