Определяем налоговый статус работника по итогам года

1539
Муромцева Н. А.
Аудитор
Завершился 2012 год, самое время установить окончательный налоговый статус иностранных сотрудников.

Порядок налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации зависит от двух факторов — их налогового статуса и места нахождения источника дохода (п. 1 ст. 207 НК РФ).Смотрите таблицу 1.

Определяем налоговый статус работника по итогам года

Таблица 1 Порядок обложения НДФЛ в зависимости от налогового статуса и места нахождения источника дохода

Определяем налоговый статус работника по итогам года

Место нахождения источников дохода

Какие доходы считаются доходами, полученными от источников в РФ, а какие доходами от источников за пределами РФ, Налоговым кодексом разъясняется в статье 208 НК РФ.

Доходы от источников в РФ

К доходам от источников в РФ относится прежде всего вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанные услуги, совершение действия в РФ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

При этом не имеет значения, российской или иностранной организацией производится выплата вознаграждения, относящегося к доходам от источников в РФ, а также налоговый статус физического лица (письма Минфина России от 26.09.2012 № 03-04-06/4-292 и от 13.09.2012 № 03-04-06/6-277).

Выплаты руководителям российской компании

Вознаграждение директора или члена совета директоров организации — налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматривается как доход, полученный от источников в РФ. При этом не имеет значения место, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производилась выплата вознаграждений (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Также к доходам от источников в РФ относятся пенсии и пособия, предусмотренные действующим российским законодательством (подп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Доходы от источников за пределами РФ

К доходам от источников за пределами РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Налоговая ставка 13%

Перечень видов доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, приведен в пункте 3 статьи 224 НК РФ

Доходы, полученные от источников в РФ, физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты. Налоговые резиденты РФ, в отношении доходов которых применяется налоговая ставка 13%, имеют право на стандартные налоговые вычеты, в том числе на вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, — вычет на детей (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Выплаты руководителям иностранной компании

Вознаграждение директора или членов совета директоров иностранной компании рассматривается как доход, полученный от источников, находящихся за пределами РФ. При этом место, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности, значения не имеет (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим указанный вычет, превысит 280 000 руб. (абз. 17 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Порядок исчисления налога по ставке 13%. Суммы налога исчисляются нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Доходы нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций облагаются по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ)

Налоговая ставка 30%

Если физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ, в отношении его доходов, полученных от источников в РФ, применяется налоговая ставка в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налог по ставке 30% исчисляется отдельно по каждой начисленной сумме (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).

Налоговый резидент РФ

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Окончательный налоговый статус физического лица устанавливается по итогам налогового периода (письмо ФНС России от 20.08.2012 № ЕД-3-3/2991@).

Как определить 12 следующих подряд месяцев

Календарные или любые. 12 следующих подряд месяцев могут быть не календарными (письмо УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 № 20-15/3/076408@).

Начало в прошлом году. 12-месячный период может начаться в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжиться в другом налоговом периоде (письма Минфина России от 25.09.2012 № 03-04-06/6-289, от 31.05.2012 № 03-04-05/6-670, от 18.05.2012 № 03-04-05/6-650, от 26.04.2012 № 03-04-06/6-123 и от 05.04.2012 № 03-04-05/6-444).

Например, для определения налогового статуса по состоянию на 13 января 2013 года 12 следующих подряд месяцев нужно отсчитывать с 13 января 2012 года по 12 января 2013 года (см. схему ниже).

Схема

Определяем налоговый статус работника по итогам года

Как определить налоговый статус в течение года

В течение налогового периода бухгалтер определяет 12-месячный период на дату получения дохода работника. Датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ), по отпускным — день их фактической выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). А значит, налоговый статус работника для целей исчисления НДФЛ следует определять именно на эту дату независимо от даты фактической выдачи денег.

Как считать 183 календарных дня

183 дня пребывания в РФ, по истечении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физичес-кое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев (письмо Минфина России от 08.10.2012 № 03-04-05/6-1155).

Дни въезда и выезда. Определяя налоговый статус сотрудника, работодатель также должен учитывать дни его въезда в Российскую Федерацию и дни выезда из Российской Федерации, поскольку в эти дни работник фактически находился в РФ (письмо ФНС России от 31.03.2009 № 3-5-04/345@).

Если 183-й день приходится на 31 декабря

Если 183-й календарный день приходится на 31 декабря, сотрудник признается налоговым резидентом РФ в истекшем налоговом периоде.

Долгосрочное лечение или обучение

Если физическое лицо обучается в иностранном образовательном учреждении по договору на обучение более шести месяцев, дни нахождения физического лица за пределами РФ в целях указанного обучения не могут учитываться при подсчете дней его нахождения в РФ (письмо Минфина России от 08.10.2012 № 03-04-05/6-1155).

Лечение и обучение. Налоговый кодекс не содержит требований о непрерывности течения 183 календарных дней (письмо ФНС России от 30.08.2012 № ОА-3-13/3157@).

Время выезда за границу РФ в пределах 12 следующих подряд месяцев не учитывается при подсчете 183 календарных дней, за некоторыми исключениями. Исключения сделаны:

для краткосрочного лечения;
обучения.

Краткосрочным в данном случае считается период менее 6 месяцев

Дни выезда за границу для краткосрочного лечения или обучения учитываются при подсчете дней пребывания сотрудника в РФ.

Обязательное условие — сразу же после прохождения обучения (лечения) работник должен вернуться в РФ (письмо Минфина России от 26.09.2012 № 03-04-05/6-1128).

При этом в статье 207 НК РФ не установлены ограничения по возрасту, видам учебных заведений, учебных дисциплин, лечебных учреждений, видам заболеваний, а также по перечню зарубежных стран, в которых граждане РФ могут проходить лечение или обучение (письмо ФНС России от 23.09.2008 № 3-5-03/529@).

Также следует иметь в виду, что при определении налогового статуса физического лица его гражданство значения не имеет (письмо Минфина России от 19.03.2012 № 03-04-05/6-318).

Рассмотрим на примере, как определяется налоговый статус иностранного сотрудника в течение года и по итогам налогового периода.

Пример

В ОАО «Континент» с 7 февраля 2011 года работает гражданин Норвегии А. Тюсседал, въехавший на территорию РФ 1 февраля 2011 года. 28 февраля 2011 года он выехал за пределы Российской Федерации для лечения. 3 ноября 2011 года А. Тюсседал вернулся в Россию.

 В 2012 году работник выезжал за пределы РФ:

 — в командировку — 5 февраля выехал, 19 февраля вернулся;

 — в отпуск — 11 марта выехал, 25 марта вернулся;

— на лечение — 27 мая выехал, 28 ноября вернулся.

Является ли работник налоговым резидентом РФ по итогам 2012 года?

Решение

Отследим изменение налогового статуса работника в течение 2012 года по состоянию на каждую дату выплаты дохода, по итогам каждого календарного месяца и по итогам налогового периода.

Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ датой выплаты дохода в виде оплаты труда является последнее число каждого календарного месяца. Поэтому для каждой даты выплаты дохода 12-месячный период отсчитываем назад, начиная с дня, предшествующего дате выплаты дохода. Например, для 31 мая 2012 года рассматриваемый период — с 31 мая 2011 года по 30 мая 2012 года. Аналогично определяем периоды для всех других дат. Последний день каждого месяца (если работник был в России) будет относиться к 12-месячному периоду на следующую дату выплаты дохода.

В нашем примере будет одно исключение, связанное с високосным 2012 годом. Для 29 февраля 2012 года возьмем 12-месячный период с 28 февраля 2011 года по 28 февраля 2012 года.

В табл. 2 представлены результаты вычислений количества дней пребывания работника на территории РФ и за ее пределами.

Таблица 2 Изменение налогового статуса работника в течение 2012 года

12-месячный расчетный период Количество календарных дней Налоговый статус на дату выплаты дохода
Периоды пребывания в России за пределами России
начало периода конец периода
31.01.2011— 30.01.2012 31.01.2011 31.01.2011 × 1
01.02.2011 28.02.2011 28 ×
01.03.2011 02.11.2011 × 247
03.11.2011 30.01.2012 89 ×
Итого × × 117 248 Нерезидент
28.02.2011—28.02.2012 28.02.2011 28.02.2011 1 ×
01.03.2011 02.11.2011 × 247
03.11.2011 06.02.2012 96 ×
07.02.2012 18.02.2012 × 12
19.02.2012 28.02.2012 10 ×
Итого × × 107 259 Нерезидент
07.03.2011 - 06.03.2012 07.03.2011 02.11.2011 × 241
03.11.2011 06.02.2012 96 ×
07.02.2012 18.02.2012 × 12
19.02.2012 06.03.2012 17 ×
Итого × × 113 253 Нерезидент
31.03.2011— 30.03.2012 31.03.2011 02.11.2011 × 217
03.11.2011 06.02.2012 96 ×
07.02.2012 18.02.2012 × 12
19.02.2012 12.03.2012 23 ×
13.03.2012 24.03.2012 × 12
25.03.2012 30.03.2012 6 ×
Итого × × 125 241 Нерезидент
30.04.2011— 29.04.2012 30.04.2011 02.11.2011 × 187
03.11.2011 06.02.2012 96 ×
07.02.2012 18.02.2012 × 12
19.02.2012 12.03.2012 23 ×
13.03.2012 24.03.2012 × 12
25.03.2012 29.04.2012 36 ×
Итого × × 155 211 Нерезидент
31.05.2011— 30.05.2012 31.05.2011 02.11.2011 × 156
03.11.2011 06.02.2012 96 ×
07.02.2012 18.02.2012 × 12
19.02.2012 12.03.2012 23 ×
13.03.2012 24.03.2012 × 12
25.03.2012 27.05.2012 64 ×
28.05.2012 30.05.2012 × 3
Итого × × 183 183 Резидент
30.06.2011— 29.06.2012 30.06.2011 02.11.2011 × 126
03.11.2011 06.02.2012 96 ×
07.02.2012 18.02.2012 × 12
19.02.2012 12.03.2012 23 ×
13.03.2012 24.03.2012 × 12
25.03.2012 27.05.2012 64
28.05.2012 29.06.2012 × 33
Итого × × 183 183 Резидент
31.07.2011— 30.07.2012 31.07.2011 02.11.2011 × 95
03.11.2011 06.02.2012 96 ×
07.02.2012 18.02.2012 × 12
19.02.2012 12.03.2012 23 ×
13.03.2012 24.03.2012 × 12
25.03.2012 27.05.2012 64 ×
28.05.2012 30.07.2012 × 64
Итого × × 183 183 Резидент
31.08.2011— 30.08.2012 31.08.2011 02.11.2011 × 64
03.11.2011 06.02.2012 96 ×
07.02.2012 18.02.2012 × 12
19.02.2012 12.03.2012 23 ×
13.03.2012 24.03.2012 × 12
25.03.2012 27.05.2012 64 ×
28.05.2012 30.08.2012 × 95
Итого × × 183 183 Резидент
30.09.2011— 29.09.2012 30.09.2011 02.11.2011 × 34
03.11.2011 06.02.2012 96 ×
07.02.2012 18.02.2012 × 12
19.02.2012 12.03.2012 23 ×
13.03.2012 24.03.2012 × 12
25.03.2012 27.05.2012 64 ×
28.05.2012 29.09.2012 × 125
Итого × × 183 183 Резидент
31.10.2011— 30.10.2012 31.10.2011 02.11.2011 × 3
03.11.2011 06.02.2012 96 ×
07.02.2012 18.02.2012 × 12
19.02.2012 12.03.2012 23 ×
13.03.2012 24.03.2012 × 12
25.03.2012 27.05.2012 64 ×
28.05.2012 30.10.2012 × 156
Итого × × 183 183 Резидент
30.11.2011— 29.11.2012 30.11.2011 06.02.2012 69 ×
07.02.2012 18.02.2012 × 12
19.02.2012 12.03.2012 23 ×
13.03.2012 24.03.2012 × 12
25.03.2012 27.05.2012 64 ×
28.05.2012 28.11.2012 × 185
29.11.2012 29.11.2012 1 ×
Итого × × 157 209 Нерезидент
31.12.2011— 30.12.2012 31.12.2011 06.02.2012 38 ×
07.02.2012 18.02.2012 × 12
19.02.2012 12.03.2012 23 ×
13.03.2012 24.03.2012 × 12
25.03.2012 27.05.2012 64 ×
28.05.2012 28.11.2012 × 185
29.11.2012 30.12.2012 32 ×
Итого × × 157 209 Нерезидент

Лечение длилось более шести месяцев. Оно не учитывается в числе дней пребывания работника в РФ. Количество дней пребывания работника в РФ в течение 2012 года показано в табл. 3.

Таблица 3 Количество дней пребывания на территории РФ в 2012 году

Месяц Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь
Количество дней пребывания в РФ по итогам месяца 31 47 66 96 124 124 124 124 124 124 126 157

Работник признавался налоговым резидентом РФ по итогам мая, июня, июля, августа, сентябя и октября 2012 года. К его доходам, полученным в эти месяцы, налоговый агент начал применять ставку 13%. По итогам ноября А. Тюсседал утратил статус налогового резидента РФ, с его доходов налоговый агент начал удерживать НДФЛ по ставке 30%. Этот статус сохранился и по состоянию на 31 декабря 2012 года. Поэтому с доходов работника за 2012 год (общая сумма доходов, полученных иностранным работником от источников на террритории РФ составила 400 000 руб.) налоговый агент удержал НДФЛ по ставке 30%.

Таблица 5 Справки о доходах физического лица за 2012 год по форме 2-НДФЛ А. Тюсседала будет выглядеть так, как показано ниже.

Образец Фрагмент формы 2-НДФЛ


Определяем налоговый статус работника по итогам года

Если налоговый статус изменился

В связи с изменением налогового статуса физического лица меняется порядок обложения его доходов НДФЛ.

Когда нужно сообщить работнику об изменении налогового статуса

Обязан ли работодатель как налоговый агент уведомлять сотрудника о том, что он приобрел статус налогового резидента РФ и имеет возможность вернуть НДФЛ?

Обязанности налоговых агентов перечислены в пунктах 3 и 3.1 статьи 24 НК РФ. Обязанность уведомлять сотрудника о приобретении им статуса налогового резидента РФ в указанных нормах не поименована.

В то же время согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 231 НК РФ налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Налоговый кодекс не определяет форму и способ сообщения налоговым агентом о факте излишнего удержания налога и сумме налога.

По мнению специалистов Минфина России, изложенному в пункте 1 письма от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112, налоговый агент вправе сообщать налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме налога в произвольной форме, предварительно согласовав с налогоплательщиком порядок направления такого сообщения.

О пересчете НДФЛ

Обратите внимание: речь пока идет только о пересчете суммы налога

Если по итогам налогового периода у физического лица изменился налоговый статус, необходимо ко всем доходам, полученным данным физическим лицом в истекшем налоговом периоде, применять другую налоговую ставку. Перерасчет должен произвести налоговый агент (письмо Минфина России от 05.04.2012 № 03-04-05/6-444).

Вечные налоговые резиденты РФ

Независимо от времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются:

— российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

— сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Доначисление или возврат НДФЛ в связи с изменением налогового статуса

У налогового агента нет обязанности по возврату переплаты НДФЛ в связи с тем, что работник по итогам налогового периода стал налоговым резидентом РФ.

Возврат суммы налога производится сотруднику налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства или месту пребывания.

Справка 2-НДФЛ. Излишне удержанную сумму НДФЛ налоговый агент укажет в пункте 5.6 раздела 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке __%» справки 2-НДФЛ, которую он должен представить в инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В справке 2-НДФЛ будет заполнена одна таблица 3 «Доходы, облагаемые по ставке 13%».

Возврат НДФЛ. Для возврата НДФЛ сотрудник должен подать в налоговый орган по окончании налогового периода (п. 1.1 ст. 231 НК РФ):

письменное заявление о возврате налога (п. 6 ст. 78 НК РФ);
налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ;
документы, подтверждающие его статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде.

Возврат излишне уплаченного НДФЛ производится в порядке, установленном в статье 78 НК РФ (письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03-04-06/6-30).

Решение о возврате суммы излишне уплаченного НДФЛ налоговый орган обязан принять в срок не позднее десяти дней со дня получения заявления налогоплательщика (п. 8 ст. 78 НК РФ), а сообщить о решении — в течение пяти дней со дня принятия такого решения (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Если нарушен срок возврата НДФЛ

При нарушении установленного срока налоговый орган обязан выплатить невозвращенную сумму налога с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Какими документами работник может подтвердить налоговый статус. Кроме копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, такими документами могут являться:

справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени;
квитанции о проживании в гостинице;
справка с предыдущего места работы или учебного заведения, где он обучался;
документы о регистрации по месту жительства (пребывания);
другие документы, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в Российской Федерации.

Об этом говорится в письмах Минфина России от 26.04.2012 № 03-04-05/6-557 и ФНС России от 24.08.2012 № ОА-3-13/3067@.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Зарплата"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Зарплата» –
      Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62259 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Зарплата

      «Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

      • • Новости по отчетности, налогам, взносам, пособиям и выплатам
      • • Статьи от ведущих экспертов и советы чиновников из ФНС, ПФР и ФСС
      • • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
      • • Бесплатная справочно-правовая система

      Подарок за регистрацию — бесплатный доступ к сервису "Контрольные соотношения для единого расчета по взносам".

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      ко всем материалам и сервисам на сайте
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль