Исправляем ошибки в расчете зарплаты в 2016 году

17238
В статье рассмотрен порядок исправления ошибок в бухгалтерском и налоговом учете, исчислении страховых взносов, допущенных при расчетах с персоналом организации.

Как найти ошибку

Ошибки, допущенные при расчетах с персоналом, бухгалтеры находят, в частности, при инвентаризации. Подробнее о порядке проведения инвентаризации расчетов с персоналом читайте в статье электронного журнала "Как провести инвентаризацию расчетов с работниками и исправить ошибки". Далее мы расскажем, что нужно сделать, если обнаружена ошибка?

Фиксируем ошибку

Если ошибка была обнаружена в результате инвентаризации, ее фиксируютформе № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», утвержденной постановлен ием Госкомстата России от 18.08.98 № 88 . 

К документу прилагается справка (приложение к форме № ИНВ-17), которая является основанием для оформления акта (Указания по применению и заполнению формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88).
Если ошибка обнаружена не в ходе инвентаризации, помимо акта, рекомендуем оформить бухгалтерскую справку .
В справке следует:
  • описать суть ошибки, дату, когда она была допущена, и ее причину;
  • показать правильный вариант расчета сумм и указать дату осуществления пересчета;
  • обозначить сумму НДФЛ, страховых взносов, налога на прибыль, которую необходимо доначислить;
  • привести расчет суммы пеней за просрочку перечисления налогов и страховых взносов;
  • установить дату перечисления в бюджет недоимки и пеней;
  • предложить корректирующие записи для регистров налогового и бухгалтерского учета.
Далее рассмотрим, как вносятся исправления в бухгалтерский и налоговый учет, отчетность по страховым взносам.

Исправление «зарплатных» ошибок в бухгалтерском учете

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности установлен Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/ 2010), утвержденным приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н .
Применять ПБУ 22/2010 должны все организации, которые являются юридическими лицами по законодательству РФ. Исключение сделано только для кредитных организаций и бюджетных учреждений. На них правила ПБУ 22/2010 не распространяются (п. 1 ПБУ 22/ 2010).

Классификация ошибок

Исправлению подлежат все без исключения выявленные ошибки, а также их последствия (п. 4 ПБУ 22/2010). Прежде чем исправлять ошибки, выявленные в бухгалтерском учете или в бухгалтерской отчетности, необходимо их сгруппировать.
По времени выявления все ошибки можно разделить на две группы (см. схему 1 ниже):
  • ошибки отчетного года , то есть ошибки, допущенные и выявленные в отчетном году. Например, ошибки, сделанные в бухгалтерском учете в 2015 году и обнаруженные до 31 декабря 2015 года;
  • ошибки прошлых лет. Например, ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в 2015 году, а выявленные после 1 января 20162 года.

Схема 1. Классификация ошибок в бухгалтерском учете

Исправляем ошибки в расчете зарплаты в 2016 году

Ошибки прошлых лет в свою очередь делятся на три группы:
  • ошибки, выявленные до подписания бухгалтерской отчетности;
  • ошибки, выявленные после подписания бухгалтерской отчетности, но до ее утверждения;
  • ошибки, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности.
От момента выявления ошибки зависит способ ее исправления.

Ошибки текущего года

Если организация обнаружила ошибку отчетного года до его окончания, то исправительные записи в бухгалтерском учете необходимо сделать в том месяце, когда ошибка была выявлена. Об этом говорится в пункте 5 ПБУ 22/2010 (см. схему 2).

Схема 2. Исправление ошибок отчетного года

Исправляем ошибки в расчете зарплаты в 2016 году

В зависимости от характера ошибки, допущенной в бухгалтерском учете, применяются следующие способы ее исправления:
  • сторнирование лишних записей;
  • внесение дополнительных записей;
  • сторнирование неправильных записей и внесение правильных записей.

Ошибка прошлого года выявлена до подписания отчета

Ошибка прошлых лет, которая выявлена до даты подписания бухгалтерской отчетности за текущий год, исправляется записями декабря текущего года (см. схему 3). При этом используются те же способы исправления ошибок, которые мы описали выше.

Схема 3. Исправление ошибок прошлых лет

Исправляем ошибки в расчете зарплаты в 2016 году

Ошибка прошлого года выявлена после подписания бухгалтерской отчетности

Порядок исправления ошибки, выявленной после подписания бухгалтерской отчетности, зависит от того, признается ли ошибка существенной.
Существенная ошибка. Ошибка является существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010).
Существенной может являться одна крупная ошибка или несколько небольших однотипных ошибок, которые в совокупности искажают данные бухгалтерской отчетности.
Критерии существенности. Существенна или несущественна ошибка, решает организация. Это зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения ошибки. Организация может принять решение признавать ошибку существенной, если ошибочная сумма составляет не менее 5% от общего итога соответствующих данных за отчетный год. Критерий существенности закрепляется в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Исправление несущественной ошибки

Несущественная ошибка предшествующего отчетного года исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце текущего года, в котором эта ошибка выявлена. При этом не имеет значения, была утверждена отчетность в момент обнаружения ошибки или нет. Такой вывод следует из пункта 14 ПБУ 22/2010. 
Для исправления ошибки прошлых отчетных периодов производится бухгалтерская запись в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (см. схему 3).

Исправление существенной ошибки

Порядок исправления существенных ошибок прошлых лет зависит от того, утверждена ли годовая отчетность общим собранием акционеров или участников (см. схему 3).
До утверждения отчетности. Если ошибка выявлена до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то она исправляется записями декабря отчетного года (п. 7 ПБУ 22/2010).
Если отчетность была представлена каким-либо пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).
В пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о замене первоначального варианта и об основаниях пересмотра.
После утверждения отчетности. Если существенная ошибка прошлого года выявлена после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то исправлять ее следует записями текущего года в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 абз. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).
Помимо исправительных записей в текущем году, при составлении бухгалтерской отчетности необходимо пересчитать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за предыдущие отчетные периоды (подп. 2 абз. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Исправление налоговых ошибок

Нормы НК РФ. Ошибки, допущенные при расчетах с персоналом, могут повлиять на результат исчисления налога на прибыль (например, в части признания расходов) и НДФЛ. Порядок их исправления изложен в статье 54 НК РФ.
Так, при обнаружении в текущем периоде ошибок (искажений) при исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
Оформление документов. В налоговую инспекцию необходимо представить:
 уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый налоговый период  — если ошибка повлияла на величину налога.
Уточненная декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).
Обратите внимание: уточненные декларации следует представить не только за период, в котором обнаружена ошибка, но и за все следующие после него отчетные периоды. Если ограничиться периодом, в котором ошибка допущена, показатель «налог к доплате» в последующих отчетных периодах будет недостоверным.
На титульном листе в строке «номер корректировки» указывается номер корректировки (например, «1--», «2--» и т. д.);
 уточненную справку по форме 2-НДФЛ — если речь идет об ошибке в расчете НДФЛ.
При составлении новой справки в полях «№ ____» и «от ____» следует указать номер ранее представленной справки и дату составления новой справки. 
Пени. Если ошибка привела к недоплате налога, то до момента представления уточненной налоговой декларации (справки по форме 2-НДФЛ) нужно уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Особые случаи. При невозможности определить период совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения) (абз.3 п.1 ст.54 НК РФ).
Налогоплательщик вправе (но не обязан) провести перерасчет налоговой базы и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Об этом говорится в абзаце 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса.
Исправления в налоговых регистрах. Напомним, что при исчислении налога на прибыль и НДФЛ применяются регистры налогового учета (ст. 313 и 230 НК РФ соответственно). При исправлении ошибок в них также нужно внести изменения. О том, как это сделать в налоговой карточке по учету НДФЛ, читайте в статье электронного журнала «НДФЛ не удержан. Как исправить ошибку» («Зарплата», 2011, № 3).

Если неправильно рассчитаны страховые взносы

Порядок начисления и уплаты страховых взносов установлен Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ).

Подготовка уточненных расчетов

Как и в случае расчета налогов, если обнаружена ошибка, приводящая к недоплате страховых взносов, организация обязана подать уточненный расчет. Если ошибка, наоборот, привела к переплате, подавать уточненный расчет не обязательно (ч. 1 и 2 ст. 17 Закона № 212-ФЗ).
В каком периоде вносятся исправления. Ошибку в расчете страховых взносов следует исправлять в том отчетном периоде, в котором она была допущена (ст. 17 Закона № 212-ФЗ).
Форма «уточненки». Организации необходимо внести исправления в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам (формы 4-ФСС и РСВ-1 ПФР) и представить уточненный расчет в органы контроля.
Уточненный расчет составляется по форме, применявшейся в расчетный период, за который вносятся соответствующие изменения. При составлении расчета по формам РСВ-1 ПФР и 4-ФСС организации необходимо заполнить поле «Номер корректировки». При составлении уточненного расчета указывается порядковый номер корректировки — 001, 002, 003.
Доплата взносов и пени. Кроме того, необходимо доплатить во внебюджетные фонды страховые взносы, а также рассчитать и уплатить соответствующую сумму пеней, если ошибка привела к недоплате страховых взносов.
Исправления в регистре по учету страховых взносов. Напомним, что согласно части 6 статьи 15 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. Для этого можно использовать специальную карточку, В случае обнаружения ошибки в расчете страховых взносов исправления нужно сделать и в карточке.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка



© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль