НДФЛ: авторитетное мнение

1760
Нужно ли предоставлять стандартные вычеты, если сотрудница ушла в декрет? Что делать, если при расчете налога обнаружена ошибка? На эти и другие вопросы, поступившие в редакцию, ответила Валентина Михайловна Акимова.

Вычеты для молодой мамы

Сотрудница до 25 августа находится в отпуске по беременности и родам, с 26 августа в отпуске по уходу за ребенком. Имеет ли она право на стандартный налоговый вычет на себя и детей до конца года, если доход отсутствует?

Правила предоставления вычетов

Стандартные налоговые вычеты по на- В.М. Акимова, государ-логу на доходы физических лиц могут ственный советник на-быть предоставлены сотруднице в отно- логовой службы IIIранга шении доходов, полученных за весь календарный год. При этом следует учитывать следующие правила.

Во-первых, стандартные налоговые вычеты применяются к доходам, подлежащим налогообложению. Замечу, что пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком относятся к доходам, полностью освобождаемым от налогообложения. А в случае получения доходов, не подлежащих налогообложению, стандартные вычеты не предоставляются.

Во-вторых, если в отношении доходов одного налогового периода стандартные вычеты не были предоставлены или предоставлены не полностью, то на следующие налоговые периоды суммы неполученных вычетов не переносятся. Об этом сказано в пункте 3 статьи 210 НК РФ.

В-третьих, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода при определении налоговой базы в отношении доходов, подлежащих налогообложению по ставке НДФЛ 13%. Это следует из положений пункта 3 статьи 210 и статьи 218 НК РФ.

В-четвертых, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит нормативной величины:

  • 40 000 руб. — для вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ, на самого налогоплательщика;
  • 280 000 руб. — для вычета, установленного подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, на содержание ребенка налогоплательщика.

Вычет по НДФЛ после ухода в декрет

Довольно часто возникает ситуация, когда бухгалтер организации исчисляет и удерживает НДФЛ с доходов сотрудницы до ее ухода в декретный отпуск с учетом полагающихся ежемесячных стандартных налоговых вычетов. После ухода в декретный отпуск вычеты ей уже не предоставляются.

Бухгалтер объясняет свои действия тем, что сотруднице вычеты предоставляются только за те месяцы, в которых получен облагаемый налогом доход. Однако бухгалтер в этом случае неправ. Рассмотрим пример.

Пример

Сотрудница с января по июнь 2010 года получила заработок в сумме 40 000 руб. За этот период в отношении начисленного заработка бухгалтер организации предоставил ей ежемесячные стандартные налоговые вычеты:

  • по 400 руб. в месяц (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
  • по 1000 руб. (на одного ребенка) (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Общая сумма предоставленных стандартных вычетов составила 8400 руб. [(1000 руб. + 400 руб.) × 6 мес.].

Налог исчислен и удержан в сумме 4100 руб. [(40 000 руб. — 8400 руб.) × 13 %].

Сотрудница по 25 августа 2010 года находилась в отпуске по беременности и родам, а с 26 августа ушла в отпуск по уходу за ребенком. Пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком не подлежат обложению НДФЛ. До конца года доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, сотрудница больше не получает. В каком размере ей должны быть предоставлены налоговые льготы?

Решение

В этой ситуации вычеты сотруднице полагаются за каждый месяц налогового периода, а не только за те месяцы, в которых получен доход, облагаемый НДФЛ. Поэтому бухгалтер организации должен после ухода работницы в отпуск по беременности и родам продолжать ежемесячно рассчитывать налоговую базу по НДФЛ с учетом вычетов в сумме 1400 руб., полагающихся этой сотруднице. После рождения второго ребенка сотрудница вправе получать соответствующий вычет в сумме 1000 руб. начиная с месяца его рождения.

Таким образом, за 12 месяцев 2010 года она вправе получить стандартные

вычеты:

  • на себя — 4800 руб. (400 руб. × 12 мес.);
  • первого ребенка — 12 000 руб. (1000 руб. × 12 мес.);
  • второго ребенка — 5000 руб. (1000 руб. × 5 мес.).

Ее заработок за 2010 год составляет 40 000 руб. Общая сумма полагающихся стандартных налоговых вычетов — 21 800 руб. Облагаемый доход составит 18 200 руб., а НДФЛ — 2366 руб.

В рассмотренной ситуации у сотрудницы возникает переплата по НДФЛ, которая подлежит возврату. Для этого ей придется подать в организацию соответствующее заявление (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Если папа отказался от вычета в пользу мамы

Отец отказался от стандартного вычета на ребенка в пользу матери. Удвоенный вычет предоставляется до того момента, пока величина доходов не достигнет 280 000 руб.

О чьих доходах идет речь — матери или отца? Если доходы отца достигли 280 000 руб. раньше, чем доходы матери, должен ли он уведомить работодателя матери об этом? Теряет ли мать право на вычет, переданный ей отцом ребенка?

Лимит доходов

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса стандартные налоговые вычеты на обеспечение детей предоставляются их родителям в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%.

Причем каждый из родителей вправе ежемесячно получать вычет на ребенка в размере 1000 руб. до того момента, пока полученный им доход не превысит 280 000 руб. Ограничение размера начисленного заработка для получения вычета распространяется на каждого родителя.

Поэтому, даже если общий доход родителей превысит 280 000 руб., но у каждого из них доход будет менее 280 000 руб., оба родителя вправе претендовать на получение стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

Таким образом, родители теряют право на вычеты лишь тогда, когда у каждого из них сумма дохода, облагаемого по ставке 13%, превысит 280 000 руб.

Как получить двойной вычет

Следует отметить, что стандартный налоговый вычет на обеспечение ребенка может предоставляться в двойном размере одному из родителей. Кто из них будет его получать, они решают сами.

Для этого одному из родителей необходимо написать заявление по месту своей работы об отказе от получения стандартного вычета на ребенка.

Второму же родителю придется представить по месту работы заверенную копию этого заявления вместе со своим заявлением о получении удвоенного вычета.

Лимит доходов превышен

Если же у родителя, отказавшегося от получения стандартного вычета на ребенка, сумма полученного заработка превысит 280 000 руб., то у второго родителя право на получение стандартного вычета в двойном размере утрачивается.

Уведомление работодателя мамы, которая получает удвоенный вычет на ребенка

Если у отца ребенка, отказавшегося от получения вычета по месту работы, сумма заработка в одном из месяцев налогового периода превысит 280 000 руб., то с этого момента мать ребенка уже не вправе получать вычет в двойном размере. Однако с этого месяца ей может предоставляться вычет на ребенка в однократном размере и только до того месяца, когда ее собственный доход превысит 280 000 руб.

Для получения стандартного вычета на обеспечение ребенка в двойном размере по месту работы матери потребуется представить сведения, подтверждающие сумму дохода отца ребенка.

Вычеты без справки с прошлого места работы

Сотрудница принята на работу с 2 августа 2010 года. До этого момента она находилась в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, предоставляемом ей по прежнему месту работы. Справка о доходах по форме 2-НДФЛ не была ею представлена. Имеем ли мы право предоставить ей стандартные вычеты?

Право на вычет необходимо подтвердить

Согласно статье 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение налоговых вычетов.

Стандартный вычет при смене места работы

В случае получения доходов от нескольких налоговых агентов вычеты могут предоставляться только одним из них по выбору налогоплательщика.

Из положений пункта 3 статьи 218 НК РФ следует, что если налогоплательщик начинает работать в организации не с первого месяца налогового периода, то стандартные вычеты предоставляются с учетом дохода, полученного по предыдущему месту работы. Вычеты предоставляются только в отношении доходов, полученных в данной компании.

Справка нужна для подсчета совокупного дохода по всем местам работы

Вычеты могут быть предоставлены только при условии, что совокупный доход, полученный по прежнему и новому местам работы, не превысит установленную в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ предельную величину. Сумма полученного дохода по прежнему месту работы подтверждается справкой, выданной в соответствии с пунктом 3 статьи 230 НК РФ.

Совет работнице

Как видим, представление подтверждения с предыдущего места работы о размере полученного дохода необходимо. Поэтому для получения справки сотруднице необходимо в соответствии с пунктом 3 статьи 23 НК РФ обратиться по прежнему месту работы с письменным заявлением.

Перечисление НДФЛ

Предприятие зарегистрировано в Ленинском районе г. Саратова, а магазин находится в Кировском районе, на учет там не вставали. Куда перечислять НДФЛ, удержанный с заработной платы работников магазина?

НДФЛ перечисляют по месту нахождения обособленного подразделения

Для ответа на данный вопрос обратимся к положениям статьи 226 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 данной статьи российские организации, от которых налогоплательщики получают доходы, облагаемые НДФЛ, рассматриваются в качестве налоговых агентов и обязаны исчислять и удерживать НДФЛ с выплачиваемых этим плательщикам доходов.

На основании положений пункта 7 статьи 226 Налогового кодекса налоговые агенты производят перечисление удержанного налога в бюджетную систему России по месту своего учета. При этом налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, перечисляют НДФЛ, удержанный с работников подразделения, в бюджет по месту его нахождения.

Постановка на учет обособленного подразделения обязательна

В вашей ситуации налог с доходов работников должен перечисляться организацией в бюджет непосредственно по месту нахождения подразделения. С целью учета налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджетную систему России по месту нахождения обособленного подразделения, вашей компании необходимо поставить данное подразделение на налоговый учет. О том, как это сделать, говорится в статье 83 НК РФ.

Ошибка при расчете НДФЛ

Выяснилось, что сведения о доходах физических лиц за 2009 год содержат ошибку. Она произошла при присвоении статуса иностранному гражданину. Налог с его доходов удерживался как с доходов резидента по ставке 13% (вместо 30%). В 2010 году этот сотрудник сам уплатил в ФНС России недостающую сумму налога. Нужно ли организации подавать уточненные сведения о доходах физических лиц за 2009 год?

От статуса налогоплательщика зависит налоговая база

Неправильное определение статуса налогоплательщика влечет за собой занижение либо завышение налоговой базы и суммы налога.

Так, в отношении доходов налоговых резидентов предоставляются налоговые вычеты, установленные в статьях 218–221 НК РФ, а налог исчисляется по ставке 13%. В отношении же доходов, полученных нерезидентами, указанные налоговые вычеты не предоставляются, а налог исчисляется по ставке 30%. Причем к доходам нерезидентов могут применяться правила, установленные в международных договорах об избежании двойного налогообложения. Все это необходимо учитывать при налогообложении доходов как налоговых резидентов, так и нерезидентов.

Обязанности налогового агента

Из положений статей 207 и 226 Налогового кодекса следует, что если организация выплачивает физическому лицу доходы, подлежащие обложению НДФЛ у этого источника выплаты, то она обязана:

  • определить налоговый статус налогоплательщика при выплате ему дохода. Причем статус налогоплательщика подтверждается документально;
  • произвести расчет налоговой базы и суммы налога;
  • перечислить удержанную сумму налога в бюджетную систему России;
  • представить по окончании налогового периода в налоговую инспекцию по месту постановки на учет сведения о полученных налогоплательщиком доходах и удержанных суммах налога.

Если статус налогоплательщика определен неверно

В вашем случае организацией из-за неправильного определения статуса налогоплательщика допущено серьезное нарушение. Оно повлекло занижение налоговой базы и суммы налога. При обнаружении этого обстоятельства бухгалтерия компании обязана произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога.

Новая справка 2-НДФЛ

Так как в результате такого перерасчета данные о налоговой базе и сумме налога изменились, а за налогоплательщиком в вашей организации образовалась задолженность по уплате налога, то необходимо составить новую справку о доходах за 2009 год по форме 2-НДФЛ и представить ее в налоговую инспекцию по месту учета организации. В справке должны быть отражены уже новые данные, в том числе дата ее составления, хотя номер остается прежний. Такая уточненная справка сдается в налоговую инспекцию независимо от того, компенсировал налогоплательщик эту задолженность по налогу или нет.

Если налоговый агент не может произвести удержание

Обратите внимание: при невозможности удержания налога с доходов налогоплательщика налоговый агент обязан по окончании налогового периода направить сведения о сумме задолженности в налоговую инспекцию и самому налогоплательщику. В свою очередь последний обязан задекларировать полученный им доход и сумму налога, а неудержанную налоговым агентом сумму налога уплатить в бюджет по месту нахождения налоговой инспекции самостоятельно (п. 5 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ и выходное пособие

Облагается ли НДФЛ сумма выходного пособия в размере среднемесячного заработка при увольнении по сокращению штатов?

Выходное пособие — компенсационная выплата

На основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса от обложения НДФЛ освобождены все виды компенсационных выплат в пределах установленных законодательными актами нормативов, в том числе связанных с увольнением работников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск).

Виды компенсаций работникам, связанные с расторжением трудового договора, и их размеры определены в главе 27 Трудового кодекса.

Согласно статье 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников увольняемому сотруднику выплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка. Также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не более чем за два месяца со дня увольнения.

Поскольку перечисленные выплаты отнесены к компенсационным, то они согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ.

Работодатель компенсирует работнику затраты на лечение

Подскажите, пожалуйста, облагается ли НДФЛ компенсация сотруднику за лечение? Договор был заключен между физическим лицом и лечебным учреждением. Сумма платежа по договору работнику компенсирована работодателем. Договор, лицензия, квитанции на оплату имеются.

Не облагается при условии...

На основании пункта 10 статьи 217 Налогового кодекса суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, освобождаются от обложения НДФЛ. Для этого необходимо, чтобы у медицинского учреждения имелась соответствующая лицензия, а работодатель располагал документами, подтверждающими фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Доходы налогоплательщика в виде компенсации расходов на лечение освобождаются от налогообложения в случае:

  • безналичной оплаты работодателем медицинскому учреждению расходов на лечение и медицинское обслуживание;
  • выдачи непосредственно налогоплательщику наличных денежных средств, предназначенных на указанные цели;
  • зачисления на счет налогоплательщика в банке.

Компенсация затрат на детский сад

Работодатель заключил договор с частным детским садом и компенсирует 50% оплаты содержания и обучения детей, родители которых трудятся у него. Подлежат ли эти суммы обложению налогом на доходы физических лиц?

Компенсация расходов родителей на детский сад от государства

Следует отметить, что положения, предусматривающие компенсацию части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, установлены Законом РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании» (далее — Закон об образовании).

Согласно пункту 6 статьи 52 Закона об образовании родители (законные представители) детей, посещающих государственные и муниципальные образовательные учреждения, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, имеют право на получение в установленном этим законом порядке компенсации части платы за содержание детей в указанных учреждениях. Согласно статье 52.2 Закона об образовании родителям выплачивается компенсация части родительской платы:

  • за первого ребенка в размере 20%;
  • второго ребенка — 50%;
  • третьего ребенка и последующих детей — 70%.

Финансирование расходов, связанных с предоставлением такой компенсации, осуществляется из бюджета субъекта Российской Федерации.

Налоговые льготы

В соответствии с пунктом 42 статьи 217 Налогового кодекса средства, получаемые родителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, освобождены от обложения НДФЛ.

Причем пункт 42 статьи 217 НК РФ не содержит ограничений по форме собственности образовательных учреждений и источнику финансирования компенсаций. Таким образом, не подлежат налогообложению НДФЛ любые суммы компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях вне зависимости от собственника и источника финансирования.

То есть данная льгота может быть применена и к суммам компенсации, которые выплачивает своим работникам работодатель в порядке, установленном в локальном нормативном акте, коллективном договоре, трудовом договоре. Данная позиция подтверждается письмом ФНС России от 17.09.2009 № ШС-22-3/719.

УСН: НДФЛ с компенсации взамен молока

Работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, производится компенсационная выплата взамен выдачи молочных продуктов. Норма 0,5 л за смену по цене 16 руб. утверждена приказом. На предприятии применяется упрощенная система налогообложения. Облагается ли данная компенсация налогом на доходы физических лиц?

Молоко за вредность

Статьей 219 Трудового кодекса предусмотрено, что каждый работник, занятый на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеет право на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.

Основанием для предоставления компенсаций за работу во вредных условиях труда служат результаты аттестации рабочих мест по условиям труда (наличие вредных производственных факторов, травмоопасных участков и оборудования, высоких показателей тяжести, напряженности трудового процесса и т. д.), которая проводится в соответствии с приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 № 569 «Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда».

Согласно статье 222 Трудового кодекса на работах во вредных условиях работникам выдается бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Причем выдача может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.

Нормы выдачи молока, размеры компенсации

Порядок выплаты компенсации за молоко, полагающееся работникам, которые заняты во вредных условиях труда, определяется Минздравсоцразвития России. Это следует из постановления Правительства РФ от 13.03.2008 № 168 «О порядке определения норм и условий бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, молока или других равноценных пищевых продуктов и осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов».

В частности, приказом от 16.02.2009 № 45н Минздравсоцразвития России установлена норма бесплатной выдачи молока 0,5 л за смену независимо от ее продолжительности.

При этом размер компенсации эквивалентен стоимости молока жирностью не менее 2,5% в розничной торговле по месту расположения работодателя. Местом расположения работодателя в данном случае признается территория административной единицы субъекта Российской Федерации. Выплата компенсации должна производиться не реже одного раза в месяц. Как правило, она приурочена к выдаче заработной платы или аванса.

Налоговые льготы по налогу на доходы физических лиц при выдаче компенсации взамен молока

На основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса все виды установленных в соответствии с законодательством компенсационных выплат освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Зарплата"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Зарплата» –
      Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62259 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Зарплата

      «Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

      • • Новости по отчетности, налогам, взносам, пособиям и выплатам
      • • Статьи от ведущих экспертов и советы чиновников из ФНС, ПФР и ФСС
      • • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
      • • Бесплатная справочно-правовая система

      Подарок за регистрацию — бесплатный доступ к сервису "Контрольные соотношения для единого расчета по взносам".

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      ко всем материалам и сервисам на сайте
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль