Работник платит алименты: различные ситуации

13187
Нередко в бухгалтерию приходят исполнительные листы, по которым работники обязаны уплачивать алименты. Каким образом производить удержания с доходов сотрудников и в каком размере, а также о нестандартных ситуациях, связанных с уплатой алиментов, читайте в этой статье.

Недавно в Конституционном суде рассматривалось дело об удержании алиментов с дохода индивидуального предпринимателя, которое вызвало общественный резонанс. Согласно действующему законодательству удержание алиментов производится с доходов от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Об этом говорится в подпункте «з» пункта 2 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного постановлением Правительства РФ от 18.07.96 № 841 (далее — Перечень).

Предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, усомнился в конституционности данной нормы и обратился в суд. Дело в том, что алименты заявителю были исчислены с доходов от занятия предпринимательской деятельностью без вычета суммы расходов, понесенных в связи с осуществлением этой деятельности.

В постановлении Конституционного суда от 20.07.2010 № 17-П судьи признали, что при удержании алиментов с индивидуального предпринимателя, перешедшего на упрощенную систему налогообложения и избравшего объектом налогообложения доходы, учитываются понесенные им расходы, непосредственно связанные с осуществлением предпринимательской деятельности и надлежащим образом подтвержденные.

Итак, данное решение суда лишний раз показало, что при удержании алиментов могут возникать неоднозначные ситуации. Рассмотрим некоторые из них. Но прежде вспомним правовые основы.

Алименты: их суть и виды

Суть алиментов. Четкого определения алиментов в законодательстве до сих пор не существует. Мы можем лишь обратиться к Семейному кодексу, из отдельных положений которого можно сделать вывод о сути алиментов. Фактически это средства гражданина, подлежащие перераспределению в пользу социально незащищенных членов его семьи. Причем процедура распределения подконтрольна государству. Несмотря на обязанность уплачивать алименты, это может происходить как в принудительном, так и в добровольном порядке.

Виды алиментов. Самый распространенный вид алиментов — удержание в пользу несовершеннолетних детей у одного из родителей после расторжения брака (ст. 24 СК РФ) либо в браке (ст. 80 СК РФ).

Семейное законодательство предусматривает и другие случаи взыскания алиментов, например:

  • с родителей на содержание совершеннолетних нетрудоспособных детей (ст. 85 СК РФ);
  • с совершеннолетних детей в пользу нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей (ст. 87 СК РФ);
  • с одного из супругов в пользу другого нетрудоспособного нуждающегося супруга (ст. 89 СК РФ);
  • на содержание жены в период беременности и в течение трех лет со дня рождения общего ребенка (ст. 89 СК РФ);
  • в пользу бывшего супруга при определенных условиях, например, если он стал нетрудоспособным до расторжения брака или в течение года с момента расторжения брака (ст. 90 СК РФ);
  • с братьев и сестер, дедушек и бабушек, внуков, воспитанников, пасынков и падчериц (ст. 93–97 СК РФ).

Как удержать алименты с работника

Основание для удержания. Алименты  работника удерживают по месту работы лица, обязанного их уплачивать. Это определено в статье 109 СК РФ. Основанием для удержания и выплаты алиментов является один из документов:

  • нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов;
  • исполнительный лист, выписанный судом;
  • заявление самого работника. Сотрудник, который платит алименты по собственной инициативе, может прекратить уплату когда захочет. Для этого он должен написать новое заявление с просьбой не удерживать часть его доходов с определенной даты.

Документ о взыскании алиментов может поступить в бухгалтерию различными способами, а именно:

  • лично от плательщика алиментов;
  • получателя алиментов;
  • через систему исполнительного производства.

Учет и хранение исполнительных документов. Перечисленные выше исполнительные документы о взыскании алиментов являются первичными учетными документами по расчетам с физическими лицами — плательщиками и получателями алиментов. Особый порядок их учета и хранения законодательством не предусмотрен. Однако исполнительный лист, как правило, поступает к работодателю вместе с сопроводительным письмом службы судебных приставов за подписью судебного пристава-исполнителя. Оно содержит определенные правила обращения с исполнительным документом. Согласно пункту 1 статьи 14 Федерального закона от 21.07.97 № 118-ФЗ «О судебных приставах» требования судебного пристава являются обязательными для всех организаций и должностных лиц.

В частности, необходимо зарегистрировать исполнительный лист в книге учета исполнительных документов и хранить как документ строгой отчетности. Форму этой книги организация вправе разработать самостоятельно. Главное — зафиксировать в учетной политике организации возможность применения данной формы.

Информирование судебного пристава. Если работник, обязанный платить алименты на основании решения суда или нотариального соглашения, увольняется, у работодателя возникает обязанность сообщить об этом судебному исполнителю, направившему исполнительный документ, а также получателю алиментов в трехдневный срок (п. 1 ст. 111 СК РФ). Образец сообщения см. ниже.

Образец сообщения

Работник платит алименты: различные ситуации

Доходы, с которых удерживаются алименты

Перечень устанавливает, что алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются из всех видов заработной платы и дополнительных вознаграждений, полученных в денежной и натуральной формах. Но в расчет принимаются и иные доходы, полученные от организации, например:

  • оплата работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством;
  • доходы от передачи в аренду имущества;
  • доходы по акциям и другие доходы от участия в управлении собственностью организации (например, дивиденды).

Доходы, с которых не удерживаются алименты

Перечень доходов, с которых не удерживаются алименты, приведен в статье 101 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон № 229-ФЗ). В частности, алименты не удерживают:

  • с сумм возмещения командировочных расходов;
  • пособий гражданам, имеющим детей, выплачиваемых за счет средств ФСС России;
  • материальной помощи, оказываемой в связи со стихийным бедствием или смертью члена семьи.

Рассчитываем алименты

При удержании алиментов нужно соблюдать некоторые нормы, которые установлены в статье 109 СК РФ. Итак, алименты:

  • удерживаются из заработной платы и (или) другого дохода работника;
  • начисляются ежемесячно;
  • уплачиваются или переводятся получателю не позднее трех дней со дня выплаты заработной платы и (или) другого дохода плательщика, из которого они удержаны.

При этом в случае перечисления алиментов почтовым переводом услуги почты оплачиваются за счет плательщика алиментов.

Определение суммы алиментов

Семейным законодательством предусмотрено два варианта расчета суммы алиментов, что, как правило, закрепляется в исполнительном документе:

  • в размере определенной доли заработка и (или) иного дохода плательщика алиментов;
  • фиксированной сумме.

Первый вариант исчисления размера алиментов применяется только при взыскании их с родителей на несовершеннолетних детей в судебном порядке. Однако суд определяет размер алиментов с родителя на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме, если доход родителя носит нерегулярный характер (ст. 83 СК РФ). Статьей 81 Семейного кодекса установлено, что судом взыскивается ежемесячно:

  • на одного ребенка — 1/4 заработка и (или) иного дохода родителя;
  • двух детей — 1/3;
  • трех и более детей — 1/2.

При этом размер этих долей может быть изменен по решению суда.

Кроме того, законом предусмотрена индексация алиментов пропорционально увеличению минимального размера оплаты труда (ст. 105 и 117 СК РФ).

Максимальный размер алиментов

Согласно статье 138 Трудового кодекса размер удержаний по одному или нескольким исполнительным документам при каждой выплате заработной платы не может превышать 50% заработной платы, причитающейся работнику. Это правило действует и при удержании алиментов, но с двумя исключениями, которые позволяют удерживать с сотрудника больше 50%:

  • если с работника производят удержания одновременно по нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов и по другим исполнительным документам (ст. 110 СК РФ);
  • в случае взыскания алиментов на несовершеннолетних детей предельный размер удержаний из заработной платы увеличивается до 70%.

Если работник должен платить по двум или более исполнительным листам одновременно, нужно руководствоваться подпунктом 1 пункта 1 статьи 111 Закона № 229-ФЗ. Требования о взыскании алиментов удовлетворяются в первую очередь.

НДФЛ и бухгалтерский учет

Взыскание алиментов производят после удержания налога на доходы физических лиц. Это правило установлено в пункте 4 Перечня.

Удержание алиментов по исполнительным документам ведется по дебету счетов, на которых начисляется доход работнику, и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывают субсчет «Алименты». Дело в том, что не все доходы работника, с которых взыскиваются алименты, отражают по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для отражения доходов от сдачи в аренду имущества следует применять счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Расходы на пересылку алиментов представляют собой дополнительные затраты, которые должен компенсировать сотрудник, уплачивающий их. Это видно из статьи 109 СК РФ, части 3 статьи 98 Закона № 229-ФЗ и письма Роструда от 11.03.2009 № 1147-ТЗ.

 

 

Пример

На основании исполнительного листа бухгалтер ООО «Ясный день» удерживает 1/3 месячного дохода менеджера П.О. Луночникова на выплату алиментов, которые пересылаются получателю по почте. Расходы на их пересылку составляют 3% данной суммы.

Организация начисляет взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2%.

Оклад П.О. Луночникова — 10 000 руб. Он пользуется стандартным налоговым вычетом на себя в размере 400 руб. и на двоих детей в размере 2000 руб. (1000 руб. × 2).

Как отразить в бухгалтерском учете удержание алиментов?

Ршение

Сумма НДФЛ в сентябре 2010 года составляет 988 руб. [(10 000 руб. — 400 руб. — 2000 руб.) × 13%].

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, — 9012 руб. (10 000 руб. — 988 руб.).

Бухгалтер удержал с П.О. Луночникова алименты в сумме 3004 руб. (9012 руб. × 1/3).

Сумма расходов на пересылку алиментов составляет 90,12 руб. (3004 руб. × 3% ).

Общая сумма удержаний на выплату алиментов (с учетом затрат на пересылку) составляет 3094,12 руб. (3004 руб. + 90,12 руб.).

В учете ООО «Ясный день» сделаны следующие проводки:

в сентябре 2010 года

Дебет 20 Кредит 70
— 10 000 руб. — начислена зарплата П.О. Луночникову;

Дебет 20 Кредит 69
— 2600 руб. (10 000 руб. × 26%) — начислены страховые взносы;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС России по взносам на случай травматизма»
— 20 руб. (10 000 руб. × 0,2%) — начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 988 руб. — удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Алименты»
— 3094,12 руб. — удержана сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод;

в октябре 2010 года

Дебет 70 Кредит 50
— 5917,88 руб. (10 000 руб. — 988 руб. — 3094,12 руб.) — выдана из кассы зарплата П.О. Луночникову за вычетом удержаний;

Дебет 71 Кредит 50
— 3094,12 руб. — выдано под отчет для оформления почтового перевода;

Дебет 76 субсчет «Алименты» Кредит 71
— 3094,12 руб. — перечислена почтовым переводом сумма алиментов и оплачен почтовый сбор.

 

 

Нестандартные ситуации при удержании алиментов

В ряде случаев бухгалтер сталкивается с особыми ситуациями при удержании алиментов. Рассмотрим некоторые из них.

Алименты с натуральных доходов

При определении размера алиментов с натуральных доходов бухгалтер должен ориентироваться на рыночную цену имущества на день его передачи работнику. Такой вывод можно сделать на основании подпункта «д» пункта 54 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2.

Удерживать ли алименты с «больничного» пособия

Из пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (как впрочем, и с пособия по безработице) удержание алиментов не производится. Однако в некоторых случаях на возможность удержать алименты с данных видов доходов прямо указывается в исполнительных документах. Если есть решение суда или соглашение между сторонами, придется удержать алименты и с пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам работника (подп. «в» п. 2 Перечня).

Если плательщик алиментов является совместителем

В случае, если сотрудник является внутренним или внешним совместителем, его дополнительный заработок учитывается при расчете алиментов. Пункт 1 статьи 111 Семейного кодекса гласит, что организация, в которой работает плательщик алиментов, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю, направившему исполнительный документ, и лицу, получающему алименты, о новом месте работы плательщика. Внешнее совместительство также нужно считать новым местом работы. Значит, по ставшим известным фактам совместительства администрация должна информировать указанных лиц. Такое сообщение составляется в свободной форме.

Алименты на детей старше 18 лет

Родители обязаны обеспечивать только своих несовершеннолетних детей (ст. 80 СК РФ). Возраст совершеннолетия в семейном праве — 18 лет (п. 1 ст. 54 СК РФ). То есть законодательство не предусматривает обязательного содержания детей после достижения ими 18-летнего возраста.

Увеличить период выплаты алиментов после достижения ребенком возраста 18 лет может суд, например, если ребенок нетрудоспособен и нуждается в материальной помощи (ст. 85 СК РФ) или тяжело болен (ст. 86 СК РФ).

Таким образом, удерживать алименты с доходов сотрудника на содержание его детей, достигших 18-летнего возраста, можно, если в исполнительном листе есть пометка об этом или работник написал заявление с просьбой о перечислении части его зарплаты на счет ребенка или его матери.

Сколько раз в месяц удерживать алименты

Согласно пункту 1 статьи 99 Закона № 229-ФЗ и пункту 4 Перечня удержание алиментов из заработной платы и других видов доходов производится с суммы, оставшейся после удержания налогов.

НДФЛ с заработной платы рассчитывают и удерживают один раз в месяц, так как в пункте 2 статьи 223 НК РФ сказано, что при выплате зарплаты датой получения дохода в целях расчета НДФЛ признается последний день месяца, за который она была начислена. Следовательно, алименты удерживают тоже один раз в месяц.

«Детский» вычет по НДФЛ

Право на «детский» вычет плательщиков алиментов. Если один из родителей выплачивает алименты согласно порядку и размерам, установленным Семейным кодексом, то он имеет право на вычет. Об этом говорится в письмах Минфина России от 27.07.2009 № 03-04-06-01/194, от 27.07.2009 № 03-04-05-01/589 и УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 № 20-15/3/022941.

В то же время, если алименты имеют незначительный размер, что не позволяет обеспечить ребенка средствами к существованию, это может означать, что родитель не участвует в его обеспечении (письмо Минфина России от 21.05.2009 № 03-04-06-01/117). При этом невыплата алиментов в соответствии с соглашением родителей или судебным решением свидетельствует о том, что родитель не принимает участия в материальном обеспечении ребенка.

Где можно получить вычет плательщику алиментов. Разведенный родитель уплачивает алименты, но стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка с 2009 года не получает. Как ему поступить?

Специалисты Минфина России в письме от 11.08.2010 № 03-04-05/5-447 ответили следующее. Каждый из родителей, на чьем обеспечении находится ребенок, имеет право на стандартный налоговый вычет (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если в течение календарного года стандартные налоговые вычеты работнику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, плательщик НДФЛ может получить вычет, обратившись в налоговую инспекцию по окончании этого года.

Ему следует подать декларацию по форме 3-НДФЛ, заявление о предоставлении «детского» вычета, копию свидетельства о рождении ребенка и документы, подтверждающие уплату алиментов. Инспекторы пересчитают налог и вернут излишне уплаченную сумму.

Размер вычета получателя алиментов. Отец ребенка лишен родительских прав и уклоняется от уплаты алиментов в течение пяти лет. Можно ли мать ребенка считать единственным родителем и предоставить ей вычет в двойном размере?

Специалисты Минфина отвечают, что понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим.

Лишение одного из родителей родительских прав неравнозначно отсутствию у ребенка второго родителя (письмо Минфина России от 12.08.2010 № 03-04-05/5-448). Следовательно, в данной ситуации права на двойной вычет мать ребенка не имеет.

Алименты и страховые взносы

Организация из заработной платы своего работника удерживает и уплачивает его бывшей жене алименты на основании исполнительного листа. Является ли для организации сумма алиментов объектом обложения страховыми взносами?

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2010 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

То есть в рассматриваемой ситуации объектом обложения является начисленная зарплата работнику. Удержания из заработной платы дополнительно не облагаются страховыми взносами.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка



© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль