Расходы на аренду жилья для сотрудников

121

Вопрос

Вправе ли организация оплачивать сотруднику жильё? (Договор аренды с правом выкупа на Генерального директора), если он не имеет другого жилья на территории РФ и учитывать эти платежи в составе расходов предприятия?

Ответ

 
Да, организация вправе оплачивать сотруднику жилье.

Организация вправе устанавливать любые дополнительные выплаты сотрудникам (социальный пакет), исходя из своих финансовых возможностей, и закреплять их в локальных документах (коллективный договор, положение об оплате труда, трудовой договор, другие внутренние документы). Такой вывод следует из положений статей 4041 и 135 Трудового кодекса РФ.

Контролирующие органы не возражают против того, чтобы признать затраты на оплату аренды жилья в расходах, уменьшающих прибыль. Но только если они оформлены как часть оплаты труда и это закреплено в трудовом договоре.

Если оплата жилья предусмотрена в трудовом договоре как часть зарплаты и установлен ее конкретный размер, то подобная выплата является составной частью заработка в неденежной форме. Компания вправе учесть ее в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда как заработную плату в натуральной форме. Но лишь в размере, не превышающем 20 процентов от начисленной месячной зарплаты работника. Так как, согласно статье 131 Трудового кодекса РФ, натуральная форма зарплаты не может превышать указанного предела. Такие выводы содержат письма Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/255 , от 2 мая 2012 г. № 03-03-06/1/216, от 17 января 2011 г. № 03-04-06/6-1 (п. 1 разд. II). А также УФНС России по г. Москве от 24 марта 2009 г. № 16-15/026382, от 11 января 2008 г. № 21-08/001105@.

Если же указанные расходы не являются формой оплаты труда и носят социальный характер, по мнению финансового ведомства, учесть их при исчислении прибыли нельзя. Причем независимо от того, предусмотрены они трудовыми договорами или нет (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Обоснование
 

1. Из рекомендации

 

Можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на оплату жилья и проезд сотрудников, которые постоянно проживают в другом городе. Выплата компенсации предусмотрена в трудовых договорах


Да, можно. Однако для этого необходимо выполнение некоторых условий.

Во-первых, расходы на оплату жилья иногородних (иностранных) сотрудников должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Обосновать привлечение сотрудников из других городов (государств) можно, например, отсутствием специалистов необходимой квалификации по местонахождению организации. Подтвердить такие расходы можно проездными билетами, счетами гостиниц, договорами на аренду квартир и т. п.

Во-вторых, оплата жилья за счет организации должна быть предусмотрена в трудовых договорах, заключенных с иногородними (иностранными) сотрудниками. Контролирующие ведомства считают, что компенсация расходов на оплату жилья и проезд сотрудников, которые постоянно проживают в другой местности (с определением конкретного размера такой компенсации), является частью их зарплаты, выданной в натуральной форме. При расчете налога на прибыль расходы на оплату труда учитываются, если они предусмотрены трудовыми договорами (ст. 255 НК РФ). При этом размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора, заключенного с конкретным сотрудником, можно точно установить, какую сумму этот сотрудник вправе потребовать от организации исходя из фактически выполненного объема работы. А поскольку выдавать в натуральной форме более 20 процентов зарплаты нельзя (ч. 2 ст. 131 ТК РФ), в налоговую базу по налогу на прибыль компенсации расходов на оплату жилья и проезд можно включить лишь в пределах 20 процентов от общей суммы зарплаты, начисленной сотруднику. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392от 2 мая 2012 г. № 03-03-06/1/216ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6. Компенсация расходов на оплату жилья за периоды, когда сотрудник не состоял в штате организации (трудовой договор с ним не был заключен), при расчете налога на прибыль не учитывается (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392).

Если выплата компенсации предусмотрена не в трудовом договоре, а в других документах (например, в коллективном договоре), норматив 20 процентов на выплату зарплаты в натуральной форме можно не соблюдать. Однако в этом случаерасходы на выплату компенсации нельзя будет учесть при расчете налога на прибыль. По мнению контролирующих ведомств, если компенсация не предусмотрена трудовым договором, у организации нет оснований для того, чтобы приравнивать ее к выплатам за фактически выполненный объем работ. Такую компенсацию следует квалифицировать как иные выплаты, произведенные в пользу сотрудника, не связанные с его трудовыми обязанностями (п. 29 ст. 270 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6.

Главбух советует: есть аргументы, которые позволяют в полной мере учитывать расходы на оплату (компенсацию) стоимости жилья и проезда сотрудников при расчете налога на прибыль. Они заключаются в следующем.

В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления в денежной и (или) натуральной форме, а также расходы, связанные с содержанием сотрудников, предусмотренные законодательством, трудовыми (коллективными) договорами (ст. 255 НК РФ).

Статья 131 Трудового кодекса РФ, которая устанавливает 20-процентное ограничение натуральных выплат в общей сумме ежемесячной зарплаты, распространяется только на трудовые отношения и не может применяться при расчете налогов. Поэтому, если оплата (компенсация) стоимости жилья и проезда обусловлена производственной необходимостью, а не удовлетворением социальных потребностей сотрудников, такие затраты можно полностью учесть при расчете налога на прибыль в силу прямого указания статьи 255 Налогового кодекса РФ.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 29 сентября 2010 г. № А23-5464/2009А-14-233).

2. ЗАРПЛАТА, ВЗНОСЫ И ДРУГИЕ ВЫПЛАТЫ В СТРОИТЕЛЬНОЙ КОМПАНИИ

1.7.1.1. Натуральная часть зарплаты

Официальная позиция в целом благоприятна для компаний.

Контролирующие органы не возражают против того, чтобы признать затраты на оплату аренды жилья в расходах, уменьшающих прибыль. Но только если они оформлены как часть оплаты труда и это закреплено в трудовом договоре.

А что требуется для того, чтобы считать оплату жилья частью заработка?

Размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма зарплаты причитается работнику за фактически выполненный объем работ. То есть если работник, не получив причитающуюся плату (в денежном или натуральном выражении), может на основании трудового договора потребовать от работодателя уплатить ему за работу конкретную сумму.

По общему правилу организация платит зарплату деньгами – в рублях (ст. 131 Трудового кодекса РФ). В то же время в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплачивать его труд работодатель может и в других формах, не противоречащих законодательству.

Таким образом, если оплата жилья предусмотрена в трудовом договоре как часть зарплаты и установлен ее конкретный размер, то подобная выплата является составной частью заработка в неденежной форме. Строительная компания вправе учесть ее в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда как заработную плату в натуральной форме. Но лишь в размере, не превышающем 20 процентов от начисленной месячной зарплаты работника. Так как, согласно статье 131 Трудового кодекса РФ, натуральная форма зарплаты не может превышать указанного предела. Такие выводы содержат письма Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/255 , от 2 мая 2012 г. № 03-03-06/1/216, от 17 января 2011 г. № 03-04-06/6-1 (п. 1 разд. II). А также УФНС России по г. Москве от 24 марта 2009 г. № 16-15/026382, от 11 января 2008 г. № 21-08/001105@.

1.7.1.2. Выплата социального характера

Если же указанные расходы не являются формой оплаты труда и носят социальный характер, по мнению финансового ведомства, учесть их при исчислении прибыли нельзя. Причем независимо от того, предусмотрены они трудовыми договорами или нет (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

1.7.1.3. Арбитражная практика

Суды точку зрения чиновников не разделяют.

По их мнению, статья 131 Трудового кодекса РФ не может регулировать налоговые правоотношения и устанавливать применительно к ним какие-либо ограничения. На это указано в постановлении ФАС Центрального округа от 29 сентября 2010 г. № А23-5464/2009А-14-233. В нем также отмечено следующее. Перечень предусмотренных трудовым (коллективным) договором выплат в пользу работника, которые учитывают при исчислении налога на прибыль, является открытым. И если затраты на обеспечение работников жильем вызваны производственной необходимостью и предусмотрены трудовыми договорами, их можно учесть при исчислении налога на прибыль в силу прямого указания статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Однако следует предостеречь компанию. За несоблюдение норм трудового законодательства ее могут оштрафовать на сумму от 30 тыс. до 50 тыс. руб., а ее руководителя – на сумму от 1 тыс. до 5 тыс. руб. Такая ответственность предусмотрена в пункте 1 статьи 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях. То есть установить работнику размер неденежной доли зарплаты выше 20 процентов нельзя – это нарушение трудового законодательства.

Добавим: не все суды согласны, что затраты на жилье можно учесть лишь в составе расходов на оплату труда. Например, ФАС Московского округа в постановлении от 30 июля 2010 г. № КА-А41/8336-10 пришел к такому выводу. Организация правомерно включила их в состав прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Достаточным основанием для этого арбитры сочли то, что затраты являются экономически оправданными и связаны с производственной деятельностью компании.

Аналогичный вывод содержит и постановление ФАС Центрального округа от 15 февраля 2012 г. по делу № А35-1939/2010. В нем подчеркнуто, что глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит закрытого перечня расходов, учитываемых в целях налогообложения. Следовательно, позволяет уменьшить налоговую базу на любые расходы при условии, что они связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

1.7.2. Работник получает денежную компенсацию

На практике зачастую стройорганизация в соответствии с условиями трудового договора компенсирует работнику стоимость аренды жилья деньгами. То есть работник сам заключает договор и расплачивается со своим арендодателем. При этом организация возмещает ему расходы. Налоговики считают, что подобные выплаты в смысле статьи 255 Налогового кодекса РФ не являются платой за выполнение трудовых функций. И их следует рассматривать как выплаты в пользу работников, которые на основании пункта 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ не учитывают в целях налогообложения прибыли. Такое разъяснение приведено в письме ФНС России № ВЕ-22-3/6@. А оно отражает официальную позицию контролирующих органов и является обязательным к применению. Однако нельзя не отметить, что приведенные в этом письме аргументы не соответствуют положениям Налогового кодекса РФ.

В статье 255 кодекса установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной форме. В том числе расходы, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами. И перечень таких расходов, согласно пункту 25 указанной статьи, открытый. Он предусматривает другие виды расходов, произведенных в пользу работника в соответствии с трудовым или коллективным договором. И о том, что возмещение затрат не допускается, в данном пункте не сказано.

Что касается ссылки на пункт 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ, в ней речь идет об оплате товаров и услуг для личного потребления работника, которые непосредственно с его работой никак не связаны. А при оплате жилья для иногороднего работника прослеживается прямая связь с интересами работодателя. Ведь если работнику негде жить, трудиться в компании он не сможет.

Так что нормы кодекса позволяют учесть в расходах затраты на жилье для работников, в том числе и в виде выплачиваемой им компенсации. При условии, что они являются обоснованными и документально подтвержденными и прописаны в трудовом или коллективном договоре.

Однако, признавая такие расходы, компания должна быть готова к налоговому спору. Учитывая приведенные судебные решения, шанс отстоять свою позицию в суде у организации есть. Основания и документы, которые можно использовать, чтобы доказать, что расходы организации на аренду жилья соответствуют требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ, приведены в таблице.

Что поможет подтвердить расходы организации на жилье

Основания Документы

Необходимость привлечения на работу иногороднего (иностранного) сотрудника, отсутствие у него жилья по местонахождению организации;

необходимость его постоянного присутствия в месте производства в силу выполняемых должностных обязанностей;

обеспечение выполнения трудовой функции работника

Трудовой договор с условием предоставления (оплаты) работодателем жилья;

договор аренды жилья;

передаточный акт жилого помещения;

платежные документы;

положение о порядке предоставления жилья сотрудникам;

приказы о предоставлении квартир работникам в месте стройки с адресом и сроком проживания и т. п.

Если же спорить с проверяющими компания не готова, безопаснее придерживаться официальной позиции.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы считаете аванс по заработной плате?

  • 40% от оклада 34.65%
  • 50% от оклада 19.3%
  • Определяем фактическую зарплату за первую половину месяца 33.86%
  • 43,5% процента от оклада 2.93%
  • другим способом 9.26%
Другие опросы

Рассылка



© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

«Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Только пользователи с регистрацией могут работать с сайтом. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи от ведущих экспертов для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости по НДФЛ, страховым взносам, пособиям и выплатам
  • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
  • Справочник платежек, генератор КБК и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

«Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Только пользователи с регистрацией могут пользоваться сайтом. Вам будут доступны:

  • Статьи от ведущих экспертов для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости по НДФЛ, страховым взносам, пособиям и выплатам
  • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
  • Справочник платежек, генератор КБК и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль