НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды при предоставлении займа сотруднику

160

Вопрос

Как рассчитать НДФЛ сотруднику с суммы предоставленного беспроцентного займа (условно 5 млн.руб.) выданного 22.12.15 г. сроком на 1 год (погашение займа будет происходить единовременно всей суммы). Надо ли на 31.01.16 г. рассчитать НДФЛ (35%) за 31 день января 2016 г. и за 10 дней декабря 2015 г. (т.к. в 2015 г. НДФЛ с выгоды по беспроцентным займам удерживался на дату погашения займа, мы его не удержали 31.12.15)? Если так делать нельзя, то как тогда правильно? Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплачиваемого дохода. Поясните, пожалуйста: начисленного дохода или дохода к выплате после удержания НДФЛ (13%) из зарплаты? В 50% удерживаемого налога входит НДФЛ (13%) начисленный с зарплаты или это касается только НДФЛ (35%) с дохода по беспроцентному займу? А если удерживаемая сумма превышает 50% дохода, то что надо делать? Если можно, ответьте до 16 часов 12.02.16 г. 

Ответ

Эксперты Системы Главбух

Ваш вопрос от 11.02.2016«Здравствуйте, Ольга Вячеславовна. Подскажите, пожалуйста:
1) Как нам рассчитать НДФЛ сотруднику с суммы предоставленного беспроцентного займа (условно 5 млн.руб.) выданного 22.12.15 г. сроком на 1 год (погашение займа будет происходить единовременно всей суммы).Надо ли нам на 31.01.16 г. рассчитать НДФЛ (35%) за 31 день января 2016 г. и за 10 дней декабря 2015 г. (т.к. в 2015 г. НДФЛ с выгоды по беспроцентным займам удерживался на дату погашения займа, мы его не удержали 31.12.15)? Если так делать нельзя, то как тогда правильно?
2) Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплачиваемого дохода. Поясните, пожалуйста: начисленного дохода или дохода к выплате после удержания НДФЛ (13%) из зарплаты? В 50% удерживаемого налога входит НДФЛ (13%) начисленный с зарплаты или это касается только НДФЛ (35%) с дохода по беспроцентному займу? А если удерживаемая сумма превышает 50% дохода, то что надо делать?
Если можно, ответьте до 16 часов 12.02.16 г. Спасибо.»

Отвечает Ваш персональный эксперт
1. НДФЛ нужно рассчитать с материальной выгоды с беспроцентного займа. Материальную выгоду с беспроцентного займа нужно рассчитать по следующей формуле:

Материальная выгода по беспроцентному займу, выданному в рублях = 2/3 × Ставка рефинансирования на дату получения дохода × Сумма займа : 365 (366) дней × Количество календарных дней в месяце или дней предоставления займа в календарном месяце

Ставка НДФЛ с материальной выгоды равна 35%. При этом материальную выгоду на 31 января нужно рассчитать за январь 2016 и 10 дней декабря 2015 года. При выплате заработной платы сотруднику начисленный НДФЛ с материальной выгоды необходимо удержать. При этом размер удержания не может превышать 50% от выданной заработной платы.

2. Предельную сумму НДФЛ, которую налоговый агент (как правило, работодатель) может удержать, рассчитывайте исходя из дохода сотрудника до налогообложения.

Речь идет об ограничении, установленном в абзаце 2 пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Там написано, что максимальная сумма НДФЛ, которую можно удержать, ограничена 50 процентами от величины выплаты. Какая величина имеется в виду: «грязная», то есть сумма, которая начислена, или «чистая» – сумма, которую сотрудник получает на руки, – в Налоговом кодексе не определено. Если толковать норму закона буквально, то под этой величиной следует понимать именно «грязную» сумму, то есть весь доход, начисленный сотруднику, до налогообложения (включая НДФЛ). Если удерживаемая сумма превышает 50%, то остаток организация должна удержать при следующей выплате.

Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)

Из рекомендации

 

 Как рассчитать и отразить в бухучете НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды при предоставлении займа сотруднику

 


Ситуация: в какой момент надо определять материальную выгоду от экономии на процентах по беспроцентному займу. Заем выдан сотруднику в 2015 году, погасят его в 2016 году

Материальную выгоду определяйте на последний день каждого месяца начиная с 31 января 2016 года.

В рассматриваемой ситуации нужно применять новые правила, которые действуют с 1 января 2016 года. То есть доход в виде материальной выгоды по беспроцентным займам определять на последний день каждого месяца. Впервые это нужно сделать лишь начиная с января 2016 года, когда новый порядок уже вступил в силу.

В течение 2015 года дохода в виде материальной выгоды у человека не возникало. Поскольку по старым правилам до 2016 года доход в виде матвыгоды считали на дату погашения займа. Раз беспроцентный заем выдан в 2015 году, а срок его возврата приходится на 2016 год, то первой датой получения дохода будет 31 января 2016 года. Такое решение дали специалисты Минфина России.

Материальную выгоду, которую определяете первый раз в переходном периоде, считайте со дня выдачи займа и по 31 января 2016 года. В дальнейшем вплоть до даты погашения займа доход определяйте уже за каждый месяц в последний его день (29 февраля, 31 марта и т. д.).

Такой порядок следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Его подтверждают и представители Минфина России в частных разъяснениях.

Пример, как определить материальную выгоду по беспроцентному займу. Заем выдали в 2015 году со сроком погашения в 2016 году

1 октября 2015 года ООО «Альфа» выдало сотруднику беспроцентный заем в размере 600 000 руб. Срок погашения займа – 31 марта 2016 года.

На 31 января 2016 года бухгалтер рассчитал НДФЛ с материальной выгоды за период с 1 октября 2015 года по 31 января 2016 года.

Количество дней в 2015 году – 365, в 2016 году – 366.

Ставка рефинансирования (условно) с 1 января 2016 года – 11 процентов.

31 января 2016 года:

Количество дней пользования займом для расчета процентов:
– со 2 октября 2015 года по 31 декабря 2015 года – 91 день;
– с 1 по 31 января 2016 года – 31 день.

Сумма материальной выгоды на 31января составила:
600 000 руб. × 2/3 × 11% : 365 дн. × 91 дн. + 600 000 руб. × 2/3 × 11% : 366 дн. × 31 дн. = 14 697 руб.

НДФЛ с материальной выгоды за январь:
14 697 руб. × 35% = 5144 руб.

В дальнейшем бухгалтер рассчитывает НДФЛ на конец каждого месяца пользования займом.

29 февраля 2016 года:

Сумма материальной выгоды на 29 февраля составила:
600 000 руб. × 2/3 × 11% : 366 дн. × 29 дн. = 3486 руб.

НДФЛ с материальной выгоды за февраль:
3486 руб. × 35% = 1220 руб.

31 марта 2016 года:

Сумма материальной выгоды на 31 марта, составила:
600 000 руб. × 2/3 × 11% : 366 дн. × 31 дн. = 3727 руб.

НДФЛ с материальной выгоды за март:
3727 руб. × 35% = 1304 руб.*


Материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному в рублях, рассчитайте по формуле:

Материальная выгода по беспроцентному займу, выданному в рублях = 2/3 × Ставка рефинансирования на дату получения дохода × Сумма займа : 365 (366) дней × Количество календарных дней в месяце или дней предоставления займа в календарном месяце

С материальной выгоды нужно удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Если заем выдан нерезиденту, то ставка НДФЛ составляет 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Такая ставка применяется даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом. Это объясняется тем, что по ставке 13 процентов облагаются доходы нерезидентов – высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).*

 

Из рекомендации

 

 Как рассчитать предельную сумму НДФЛ, которую можно удержать из дохода сотрудника

Предельную сумму НДФЛ, которую налоговый агент (как правило, работодатель) может удержать, рассчитывайте исходя из дохода сотрудника до налогообложения.

Речь идет об ограничении, установленном в абзаце 2 пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Там написано, что максимальная сумма НДФЛ, которую можно удержать, ограничена 50 процентами от величины выплаты. Какая величина имеется в виду: «грязная», то есть сумма, которая начислена, или «чистая» – сумма, которую сотрудник получает на руки, – в Налоговом кодексе не определено.

Если толковать норму закона буквально, то под этой величиной следует понимать именно «грязную» сумму, то есть весь доход, начисленный сотруднику, до налогообложения (включая НДФЛ).

Удерживать НДФЛ из доходов сотрудника нужно в момент их выплаты (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом выплатой признается первая по времени операция, в результате которой сотрудник получает доход в денежной форме. Например, если организация выплачивает зарплату два раза в месяц, то первой выплатой является выдача аванса.

Допустим, 1 февраля сотрудник получил доход в натуральной форме. Если первой выплатой после получения этого дохода будет аванс по зарплате, ограничение в 50 процентов применяйте к сумме начисленного аванса. Например, при авансе в 10 000 руб. предельная сумма налога, которую можно удержать, составит 5000 руб. (10 000 руб. × 50%). Если из аванса всю сумму НДФЛ удержать не удалось, оставшуюся сумму удерживайте при каждой последующей денежной выплате (вторая часть зарплаты за месяц, аванс по зарплате за следующий месяц и т. п.).

Пример расчета предельной суммы НДФЛ, удерживаемой из зарплаты. В текущем месяце помимо зарплаты сотрудник получил доход в виде прощенного долга

Организация «Альфа» выдала своему сотруднику, менеджеру А.С. Кондратьеву, беспроцентный заем в размере 100 000 руб.
9 января организация заключила с Кондратьевым договор дарения выданной суммы. В результате сотрудник был освобожден от обязанности вернуть заем и получил доход в сумме прощенной задолженности. Доход в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом при прощении долга не возникает (
письмо Минфина России от 15 июля 2014 г. № 03-04-06/34520).

Сумма НДФЛ, которую «Альфа» как налоговый агент должна удержать из доходов Кондратьева с суммы прощенной задолженности, составляет 13 000 руб. (100 000 руб. × 13%). Источником для удержания НДФЛ является зарплата. Права на стандартные налоговые вычеты Кондратьев не имеет.

Заработная плата Кондратьева составляет 30 000 руб. в месяц. По коллективному договору зарплата выдается два раза в месяц:
– 15-го числа – аванс;
– 5-го числа следующего месяца – окончательный расчет.

Доход в размере прощенного долга образовался у Кондратьева в день подписания договора дарения (9 января). НДФЛ с этого дохода «Альфа» как налоговый агент должна удержать при первой выплате любых денежных средств (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Первой выплатой после получения дохода в виде прощенного долга является аванс по зарплате за январь.

За январь Кондратьеву были начислены:

– аванс в сумме 10 000 руб.;
– зарплата под расчет 20 000 руб.

Совокупный доход Кондратьева за январь составил 130 000 руб. (100 000 руб. + 30 000 руб.).

Сумма НДФЛ, которая должна быть удержана с этого дохода, равна 16 900 руб. (130 000 руб. × 13%).

Предельный размер НДФЛ, который может быть удержан при выплате дохода, не должен превышать 50 процентов от «грязной» суммы (т. е. от суммы с учетом НДФЛ). Это ограничение распространяется на любые выплаты, в том числе и на аванс по зарплате.

С учетом ограничений бухгалтер «Альфы» удерживал НДФЛ из доходов Кондратьева в следующем порядке:

– при выплате аванса – 5000 руб. (10 000 руб. × 50%);
– при выплате зарплаты под расчет – 10 000 руб. (20 000 руб. × 50%).

Сумма НДФЛ, которую налоговый агент не смог удержать в январе из-за существующих ограничений, удерживается из доходов Кондратьева в феврале. Эта сумма равна:

16 900 руб. – 5000 руб. – 10 000 руб. = 1900 руб.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 91-2 Кредит 73-1
– 100 000 руб. – отнесена на расходы сумма прощенного долга;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 5000 руб. – удержан из аванса Кондратьева НДФЛ с суммы прощенного долга;

Дебет 70 Кредит 50
– 5000 руб. (10 000 руб. – 5000 руб.) – выдан аванс за вычетом части НДФЛ;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 5000 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ;

Дебет 20 Кредит 70
– 30 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за январь;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 10 000 руб. ((30 000 руб. – 10 000 руб.) × 50%) – удержан НДФЛ с зарплаты Кондратьева;

Дебет 70 Кредит 50
– 10 000 руб. – выплачена зарплата сотруднику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 10 000 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ.

В феврале:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1900 руб. – удержан из аванса Кондратьева НДФЛ с суммы прощенного долга;

Дебет 70 Кредит 50
– 8100 руб. (10 000 руб. – 1900 руб.) – выдан аванс за вычетом части НДФЛ;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 1900 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ.

Расчеты по НДФЛ за январь–февраль бухгалтер «Альфы» отразил вбухгалтерской справке и регистре налогового учета.*

 


Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Вас заинтересует

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

«Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Только пользователи с регистрацией могут пользоваться сайтом. Вам будут доступны:

  • Статьи от ведущих экспертов для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости по НДФЛ, страховым взносам, пособиям и выплатам
  • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
  • Справочник платежек, генератор КБК и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль