Как отразить в бухучете компенсацию морального вреда

119

Вопрос

При восстановлении работника на прежней работе по решению суда выплачена компенсация морального вреда. Данную сумму не обложили страховыми взносами, не удержали НДФЛ. При проверке ПФР говорит, что мы должны обложить страховыми взносами. Прошу ответить правильно ли мы сделали?

Ответ

Вы поступали правильно. В п. 2 ответа приведено судебное решение по Вашему вопросу.

Обоснование

1.Из рекомендации
Нины Ковязиной, заместителя директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Как отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию морального вреда, выплачиваемую сотруднику при восстановлении на работе

Поскольку сотрудник получает компенсацию вне рамок заключенных с организацией соглашений о трудовой деятельности, компенсация, выплаченная на основании судебного решения, не облагается:

2. Из судебного решения
Решение арбитражного суда Республики Бурятия от 16.12.2013 № А10-3351/2013

«Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Кушнаревой Н.П., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Хашитовой Д.Б., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Желдорреммаш» в лице филиала Улан-Удэнского локомотивовагоноремонтного завода (ОГРН 5087746570830, ИНН 7715729877) к Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия о признании недействительными решения №003/000/83-2013 от 16.07.2013 в части доначисления страховых взносов на суммы выплат компенсаций морального вреда*, выплачиваемой работникам и соответствующих сумм пени и штрафа, решения №003/000/83-2013 от 16.07.2013 о привлечении к ответственности на основании части 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования» в виде штрафа в части,

при участии в заседании:

от заявителя: Башкуева Н.В.– представителя по доверенности №84.300-2013 от 15.10.2013;

от ответчика: Долхоновой Т.В. – представителя по доверенности №65 от 30.07.2013, Семеновой А.И. – представителя по доверенности №128 от 29.11.2013,

установил:

Открытое акционерное общество «Желдорреммаш» в лице филиала Улан-Удэнского локомотивовагоноремонтного завода (далее – ОАО «Желдорреммаш», Общество) обратилось в суд с заявлением к Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия (далее – Фонд) о признании недействительными решения №003/000/83-2013 от 16.07.2013 в части доначисления страховых взносов на суммы выплат компенсаций морального вреда, выплачиваемой работникам и соответствующих сумм пени и штрафа, решения №003/000/83-2013 от 16.07.2013 о привлечении к ответственности на основании части 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования» в виде штрафа в размере 5541,95 рублей.

Определением суда вышеназванное заявление принято с рассмотрением в порядке упрощенного производства.

07 ноября 2013 года суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства.

05 ноября 2013 года Общество уточнило заявленные требования и просило признать недействительными решение №003/000/83-2013 от 16.07.2013 в части доначисления страховых взносов на суммы выплат компенсаций морального вреда, выплачиваемой работникам и соответствующих сумм пени и штрафа и решение №003/000/83-2013 от 16.07.2013 о привлечении к ответственности за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования в виде штрафа в размере 5541,95 рублей в части вывода о представлении сведений индивидуального (персонифицированного) учета без учета сумм страховых взносов, подлежащих начислению и уплате на сумму компенсации причиненного морального вреда, не связанных с причинением вреда здоровью.

Кроме этого, в судебном заседании представитель Общества уточнил требования и просил признать решение №003/000/83-2013 от 16.07.2013 о привлечении к ответственности за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования в части финансовых санкций в размере 220 рублей.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнение заявленных требований принято судом.

В судебном заседании представитель ОАО «Желдорреммаш» уточненные требования поддержал и пояснил, что Фондом проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов, по результатам которой приняты решения о доначислении страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пеней, о привлечении Общества к ответственности за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для их начисления по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и о привлечении к ответственности за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования. Данные решения в части, касающейся доначисления страховых взносов на суммы компенсации по решению суда морального вреда 10 работникам Общества, применения финансовых санкций в размере 220 рублей за непредставление сведений, необходимых для осуществления индивидуального учета в системе обязательного пенсионного страхования в связи с выплатами 10 работникам компенсаций морального вреда, являются незаконными. Согласно подпункту «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ, не облагаются страховыми взносами все виды установленных законом компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность. Обязательства по компенсации морального вреда возникают ввиду причинения вреда личным неимущественным и нематериальным благам работника и регулируются нормами гражданского законодательства. В рассматриваемом случае компенсации морального вреда связаны с необоснованным применением к работникам дисциплинарных взысканий. В связи с чем, доначисление страховых взносов на суммы компенсаций морального вреда является незаконным. Оспариваемые решения в указанной части являются незаконными и необоснованными.

Представители Фонда возражали против удовлетворения заявленных требований и пояснили, что суммы компенсаций морального вреда работникам, выплачиваемые по соглашению сторон или по решению суда, облагаются страховыми взносами, так как выплата указанных компенсаций основана на факте трудовых отношений. В данном случае возмещение морального вреда работнику не является компенсационной выплатой, а является видом материальной ответственности работодателя за причиненный работнику ущерб. Поэтому начисление страховых взносов на указанные суммы является обоснованным.

Из материалов дела следует, что открытое акционерное общество «Желдорреммаш» 09 декабря 2008 года зарегистрировано в качестве юридического лица. 29 июля 2011 года создан филиал ОАО «Желдорреммаш» в г. Улан-Удэ.

11 марта 2013 года Фондом принято решение о проведении выездной плановой проверки в отношении филиала Общества – Улан-Удэнского локомотивовагоноремонтного завода, на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за период с 01 января 2010 года по 31 декабря 2012 года. В тот же день с решением ознакомлен директор филиала Худорожко В.А. (т.2, л.д.10-12).

04 июня 2013 года по результатам проверки составлен акт №003/000/83-2013, согласно которому Обществом занижена базы для начисления страховых взносов, в результате чего сумма неуплаченных страховых взносов составила – 66871,73 рублей; исчислены пени в размере 9421,89 рублей; предложено привлечь Общество к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для их начисления и предусмотренной статьей 17 Федерального закона от 01 апреля 1996 года №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее – Закон №27-ФЗ) за представление неполных и (или) недостоверных сведений (т.2, л.д.13-62).

02 июля 2013 года Обществом представлены возражения на акт выездной проверки.

16 июля 2013 года Фондом принято решение №003/000/83-2013 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах», в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в соответствии с частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в виде штрафа на общую сумму 13374,35 рублей; по состоянию на 27 июня 2013 года начислены пени на неуплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере 9844,84 рублей; Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в т.ч. на страховую часть в размере 41660,36 рублей, на накопительную часть в размере 13759,14 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, в т.ч. в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 8667,23 рублей, в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 2785 рублей, а всего на сумму 66871,73 рублей.

Согласно пункту 1.1 описательной части решения Обществом в 2012 году на основании решений суда 10 работникам начислена и оплачена компенсация морального вреда, не связанная с причинением вреда здоровью (в т.ч. 1 работнику в июне и 9 работникам в ноябре 2012 года). В нарушении части 1 статьи 7 и ч.1 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» плательщиком занижена база для исчисления страховых взносов за 2012 год на сумму 10000 рублей; доначисленная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по данному нарушению составила 2200 рублей (в т.ч. на страховую часть трудовой пенсии – 1720 рублей, на накопительную часть – 480 рублей), на обязательное медицинское страхование – 510 рублей (в т.ч. в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 510 рублей) (т.1, л.д.11-28).

16 июля 2013 года Фондом принято решение №003/000/83-2013 «О привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной частью 3 статьи 17 Федерального закона от 01 апреля 1996 года №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» за представление неполных и (или) недостоверных сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования в виде взыскания финансовых санкций в размере 5541,95 рублей.

Согласно описательной части данного решения Обществом в 2012 году на основании решений суда 10 работникам выплачены компенсации морального вреда, не связанного с причинением вреда здоровью, на общую сумму 10 000 рублей. В нарушение части 1 статьи 7 и ч.1 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и частей 1 и 2 стати 11 Федерального закона от 01 апреля 1996 года №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» на указанную сумму выплат начисление страховых взносов не производилось, в отношении названных работников сведения индивидуального (персонифицированного) учета представлены без данных о суммах страховых взносов, подлежащих начислению и уплате на суммы компенсаций морального вреда, не связанных с причинением вреда здоровью (т.1, л.д.29-34).

Не согласившись с вышеназванными решениями в части доначисления страховых взносов на суммы компенсаций морального вреда, начисления пени на данные суммы, взыскания штрафа в соответствии с частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и взыскания финансовых санкций по части 3 статьи 17 Федерального закона от 01 апреля 1996 года №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу подпункта «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в т.ч. организации.

Судом установлено, что 11 декабря 2008 года ОАО «Желдорреммаш» зарегистрировано в качестве страхователя в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации. Поскольку Общество производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, состоящим с ним в трудовых отношениях, то оно является плательщиком страховых взносов, в т.ч. на обязательное пенсионное и медицинской страхование.

Согласно части 1 статьи 7 Закон № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статьей 9 Закона №212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. К их числу отнесены, в т.ч. все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации под заработной платой понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Компенсации, указанные в данной статье, являются элементами оплаты труда и на их сумму подлежат начислению страховые взносы.

Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Данные компенсации обложению страховыми взносами не подлежат.

Статьей 21 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что работник имеет право на возмещение вреда, причиненного ему в связи с исполнением трудовых обязанностей, и компенсацию морального вреда в порядке, установленном настоящим Кодексом, иными федеральными законами.

В соответствии со статьей 237 Трудового кодекса Российской Федерации моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Понятие морального вреда определено статьей 151 Гражданского кодекса Российской Федерации, под ним понимаются физические или нравственные страдания, нарушающие личные неимущественные права либо посягающие на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага. Порядок компенсации морального вреда определен §4 главы 59 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Из обжалуемого решения «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» следует, что Фондом доначислены страховые взносы на суммы компенсации морального вреда, выплаченные 10 работникам Обществом в июне и ноябре 2012 года на основании решений районного суда о взыскании компенсации причиненного морального вреда, не связанных с причинением вреда здоровью. Данные выплаты квалифицированы фондом как облагаемые страховыми взносами.

Данные выводы суд считает необоснованными по следующим мотивам.

Решениями Железнодорожного суда г. Улан-Удэ признаны незаконными приказы Общества о наложении дисциплинарных взысканий в отношении работников Скворцова И.С., Дядина В.А., Горячкина А.Ю., Ефимова В.Т., Ушакина С.В., Шиханова Е.И., Варфоломеева С.С., Загузина А.Г., Михайлова Г.В., Седельникова В.В. В пользу каждого из указанных работников взыскана компенсация морального вреда в размере 1 000 рублей в связи с неправомерными действиями работодателя.

Как отмечено выше, согласно части 1 статьи 7 Федерального закона объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Из содержания названной нормы следует, что страховые взносы начисляются на вознаграждения и иные выплаты работникам в рамках трудовых отношений, основанных на личном выполнении работником за плату трудовой функции. Следовательно, обложению страховыми взносами подлежат выплаты, начисленные работнику за трудовой результат.

Таким образом, выплаты Обществом на основании решений суда компенсаций морального вреда, связанного с незаконным привлечением работников к дисциплинарной ответственности, по своей сути, не являются вознаграждением, полученным работниками за исполнение трудовых функций. Данная выплата направлена на возмещение вреда работнику в виде нравственных страданий в связи с неправомерным наложением дисциплинарного взыскания. Наличие трудовых отношений само по себе не указывает на то, что все выплаты работникам представляют собой вознаграждение за труд.*

Доводы Фонда о том, что указанные выплаты подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов, основаны на неправильном толковании действующего законодательства.

С учетом этого, суд считает, что решение от 16 июля №003/000/83-2013 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в обжалуемой части противоречит части 1 статьи 7 и части 1 статьи 8, статье 9 Закона №212-ФЗ и нарушает права заявителя в сфере предпринимательской деятельности, поскольку неправомерно возлагает на него обязанность уплатить недоимку по страховым взносам, пени и штрафы.

Данным решением необоснованно доначислены на суммы компенсации морального вреда страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 2 200 рублей (в т.ч. на страховую часть трудовой пенсии – 1720 рублей, на накопительную часть – 480 рублей), на обязательное медицинское страхование – 510 рублей, пеней начисленных на указанные суммы в размере – 97,52 рублей (страховая часть), 27,87 рублей (накопительная часть), 29,06 рублей (обязательное медицинское страхование), а также взыскан штраф по части 1 статьи 47 Закона №212-ФЗ в размере 542 рублей.

Расчет указанных сумм судом произведен следующим образом.

База для начисления страховых взносов составляет в соответствии с частью 1 статьи 8 Закона №212-ФЗ – 10 000 рублей, в т.ч. для 2 лиц старше 1966 года – 2000 рублей (Ушакин и Горячкин) и для 8 лиц младше 1967 года – 8000 рублей.

В соответствии со статьей 58.2 Закона №212-ФЗ тарифы страховых взносов в 2012 году в Пенсионный фонд Российской Федерации составляли 22%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%.

Согласно статье 33.1 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» тариф страхового взноса в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую и накопительную часть трудовой пенсии зависит от даты рождения работников: в отношении лиц старше 1966 года – 22% полностью на страховую часть, в отношении лиц младше 1967 года – 16% на страховую часть и 6% на накопительную часть.

Таким образом, Фондом незаконно доначислены страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии в размере 1720 рублей (2000 рублей на 22%+8000 рублей на 16%), на накопительную часть трудовой пенсии – 480 рублей (8000 рублей на 6%), на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд – 510 рублей (10000 рублей на 5,1%), а всего на сумму 2 710 рублей.

Статьей 25 Закона №212-ФЗ пенями признается денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно части 5 статьи 15 Закона №212-ФЗ ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Поскольку страховые взносы доначислены необоснованно, то пени с их сумм исчислены также незаконно.

Как видно из материалов дела, в июне 2012 года работнику Общества Седельникову (младше 1967 года рождения) выплачена компенсация морального вреда в сумме 1000 рублей. Исходя из этой суммы, Фондом необоснованно начислены страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии в сумме 160 рублей, на накопительную часть – 60 рублей, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 51 рубль.

Пени на указанные суммы исчислены Фондом с 17 июля 2012 года по 13 сентября 2012 года за 59 дней по ставке рефинансирования 8%, с 14 сентября 2012 года по 27 июня 2013 года за 287 дней по ставке 8,25% и составили на страховую часть трудовой пенсии – 15,15 рублей, на накопительную часть – 5,69 рублей, на обязательное медицинское страхование – 4,82 рублей.

В ноябре 2012 года 9 работникам Общества (в т.ч.2 старше 1966 года) выплачена компенсация морального вреда в общей сумме 9000 рублей. Исходя из данной суммы, Фондом необоснованно начислены страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии в размере 1560 рублей (2000 рублей на 22% + 7000 рублей на 16%), на накопительную часть – 420 рублей, на обязательное медицинское страхование – 459 рублей.

Пени на указанные суммы исчислены Фондом с 18 декабря по 27 июня 2013 года за 192 дня просрочки по ставке рефинансирования 8,25% и составили на страховую часть трудовой пенсии – 82,37 рублей, на накопительную часть – 22,18 рублей, на обязательное медицинское страхование – 24,24 рублей.

Всего Фондом незаконно начислены пени на страховую часть трудовой пенсии в размере – 97,52 рублей, на накопительную часть – 27,87 рублей и на обязательное медицинское страхование – 29,06 рублей.

В соответствии с частью 1 статьи 47 Закона №212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Суд считает, что штраф, предусмотренный указанной статьей, в части неуплаты страховых взносов на суммы компенсации морального вреда, назначен Обществу в размере 542 рублей (20% от суммы недоимки – 2710 рублей) незаконно.

Кроме этого, 16 июля 2013 года решением Фонда «О привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» Общество привлечено к ответственности, предусмотренной частью 3 статьи 17 Федерального закона от 01 апреля 1996 года №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» за представление неполных и (или) недостоверных сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования в виде взыскания финансовых санкций в размере 5541,95 рублей.

Как видно из названного решения, в нарушение частей 1 и 2 статьи 11 Федерального закона от 01 апреля 1996 года №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» Общество представило в Фонд сведения индивидуального (персонифицированного) учета без учета сумм страховых взносов, подлежащих начислению и уплате на компенсации морального вреда, выплаченные 10 работникам по решениям суда.

Данное решение в части взыскания финансовых санкций в размере 220 рублей в части вывода о представлении сведений индивидуального (персонифицированного) учета без учета сумм страховых взносов, подлежащих начислению и уплате на сумму компенсации причиненного морального вреда, не связанных с причинением вреда здоровью, также является незаконным.

В силу части 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи обязаны представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения.

Согласно части 1 статьи 11 Закона N 27-ФЗ страхователи представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров.

В соответствии с частью 2 указанной статьи страхователь ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах начисляются страховые взносы) сведения, в т.ч. о сумме заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования; сумме начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

«Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Только пользователи с регистрацией могут работать с сайтом. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи от ведущих экспертов для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости по НДФЛ, страховым взносам, пособиям и выплатам
  • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
  • Справочник платежек, генератор КБК и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

«Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Только пользователи с регистрацией могут пользоваться сайтом. Вам будут доступны:

  • Статьи от ведущих экспертов для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости по НДФЛ, страховым взносам, пособиям и выплатам
  • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
  • Справочник платежек, генератор КБК и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль