Задать вопрос ФСС

На вопросы отвечает Татьяна Митрофановна Ильюхина, консультант отдела применения законодательства в сфере обязательного социального страхования Департамента правового обеспечения социального страхования ФСС РФ.

Какой порядок выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком в случае, если застрахованное лицо работает на нескольких работах?

С 1 января 2010 года ежемесячное пособие по уходу за ребенком застрахованным лицам назначается и выплачивается в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255−ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255−ФЗ).

Согласно части 2 статьи 13 Закона в случае, если застрахованное лицо занято у нескольких страхователей, ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается ему страхователем по одному месту работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица.

Исходя из указанной нормы, если работник имеет основное место работы и два места работы – по внешнему совместительству, он имеет право на назначение пособия либо по месту основной работы либо по одному из мест работы на условиях внешнего совместительства (то есть только по одному месту работы).

В 2009 году выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществлялась только по основному месту работы.

Назначение и выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком как в 2009 году, так и в текущем году одновременно по двум местам работы не осуществляется, поскольку это не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 57 Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1012н, основанием для назначения и выплаты застрахованным лицам указанного пособия является решение организации о предоставлении отпуска по уходу за ребенком. В связи с этим пунктом 6 Порядка установлен период выплаты указанной категории лиц названного пособия — со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по день исполнения ребенку полутора лет.

В соответствии со статьей 11.2 Закона № 255−ФЗ, ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40 процентов среднего заработка застрахованного лица, но не менее минимального размера этого пособия

В 2010 году указанное пособие не может быть менее 2060, 41 руб. по уходу за первым ребенком и 4120,82 руб. — по уходу за вторым и последующими детьми.

Как должно быть назначено пособие по временной нетрудоспособности, наступившей в период ежегодного оплачиваемого отпуска и продолжающейся в период отпуска без сохранения заработной платы?

Целевое назначение пособия по временной нетрудоспособности состоит в возмещении застрахованному лицу утраченного заработка по причине временной нетрудоспособности.

В соответствии со ст. 9 Закона № 255−ФЗ пособие по временной нетрудоспособности не назначается застрахованному лицу за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска.

К периодам, когда работник освобождается от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации, относятся и отпуск без сохранения заработной платы, предоставляемый работнику в соответствии со статьей 128 Трудового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, выплата пособия по временной нетрудоспособности, за период нахождения застрахованного лица в отпуске без сохранения заработка действующим законодательством не предусмотрена.

Применяется ли в 2010 году районный коэффициент при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком?

Cт. 8 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212−ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212−ФЗ) для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлена база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих указанную сумму, страховые взносы не взимаются.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации.

Применение районного коэффициента к предельной величине базы для начисления страховых взносов Законом № 212−ФЗ не предусмотрено.

Согласно ст. 14 Закона № 255−ФЗ (в редакции Федерального закона от 24.07.2009 № 213−ФЗ) в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) в соответствии с Федеральным законом № 212−ФЗ.

В соответствии со статьей 315 Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов.

Таким образом, исчисление названных пособий застрахованным лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, производится из их заработка, который изначально рассчитывается с учетом районного коэффициента. При этом в процессе исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (на стадии определения среднего дневного заработка, который будет использоваться при определении суммы пособий) средний дневной заработок работника, из которого исчисляются названные пособия, в соответствии со ст. 14 Закона № 255−ФЗ ограничивается средним дневным заработком, определяемым путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленной Законом № 212−ФЗ на день наступления страхового случая, на 365.

В процессе исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком средний заработок, из которого оно исчисляется, ограничивается средним заработком, определяемым путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленной Законом № 212−ФЗ на день наступления страхового случая, на 12.

В связи с этим, в настоящее время сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком, исчисленная в размере 40% среднего заработка, не может превышать 13 833,33 руб. (415 000 руб. ÷ 12 × 40%).

При этом к сумме 13 833,33 руб. районный коэффициент не применяется.

В соответствии со статьей 15 Федерального закона от 19.05.1995 г. № 81−ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (в редакции Федерального закона от 24.07.2009 № 213−ФЗ) ежемесячное пособие по уходу за ребенком лицам, не подлежащим обязательному социальному страхованию, назначается и выплачивается в минимальных размерах (1873,10 руб. — по уходу за первым ребенком, 3746,20 руб. — по уходу за вторым ребенком и последующими детьми). При этом указанной статьей на 2010 год сохраняется норма, действующая в текущем году, которая устанавливает, что в районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, минимальный размер указанного пособия определяется с учетом этих коэффициентов.

Должна ли учитываться ли в среднем заработке при исчислении пособия по временной нетрудоспособности единовременная материальная помощь в сумме 20 000 руб., не связанная со стихийными бедствиями, со смертью члена семьи, начисленная работнику в декабре 2009 года, по страховому случаю, наступившему в феврале 2010 года?

В соответствии с пунктами 3 и 11 части 1 статьи 9 Закона № 212−ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов физическим лицам в связи:

• со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
• работникам в связи со смертью члена (членов) их семьей; работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50000 рублей на каждого ребенка;
• а также суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период.

Соответственно, указанные виды материальной помощи в названных пределах не учитываются в среднем заработке при исчислении пособий.

Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период (за исключением видов материальной помощи, определенных статьей 9 Закона № 212−ФЗ) страховыми взносами облагаются и, соответственно, включаются в заработок для исчисления пособий.

Таким образом, в данном случае в средний заработок при исчислении пособия по временной нетрудоспособности должна быть учтена сумма 16 000 руб., т.е. превышающая 4000 рублей.

Выплачивается ли пособие по временной нетрудоспособности работнику, занятому на общественных работах?

Организация общественных работ и временного трудоустройства граждан, состоящих на учете в органах службы занятости в качестве безработных и ищущих работу, осуществляется в порядке, предусмотренном Законом Российской Федерации от 19.04.1991 г. № 1032−1 «О занятости населения в Российской Федерации», Трудовым кодексом Российской Федерации, Положением об организации общественных работ, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 14.07.1997 г. № 875 (далее — Положение).

Под общественными работами понимается трудовая деятельность, имеющая социально полезную направленность и организуемая в качестве дополнительной социальной поддержки граждан, ищущих работу. Общественные работы призваны обеспечивать осуществление потребностей территорий и организаций в выполнении работ, носящих временный или сезонный характер. Вместе с тем следует иметь в виду, что постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2008 г. № 1089 «О дополнительных мероприятиях, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации» определен порядок и условия предоставление субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на реализацию дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации.

В частности, согласно пп. «б» п. 2 Правил предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на реализацию дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации, утвержденных названным постановлением, субсидии выделяются, в том числе на организацию общественных работ работников в случае угрозы массового увольнения. При этом п. 10 Правил размер софинансирования мероприятий по организации общественных работ включается минимальный размер оплаты труда, установленный в размере 4330 руб. и начислений на фонд оплаты труда. Таким образом на оплату труда работникам, занятым на предприятиях общественной работой, начислялся единый социальный налог (до 01.01.2010 г.), с 01.01.2010 г. начисляются страховые взносы.

Порядок оформления работников в организации на общественные работы определяется программой дополнительных мер по снижению напряженности на рынке труда, утверждаемой субъектом Российской Федерации.

Так, например, согласно постановлению Правительства г. Москвы от 24.03.2009 г. № 213−ПП в действующий трудовой договор вносятся с согласия работника изменения в части выполнения общественных работ и оплаты труда. Следовательно, трудовые отношения у работника в данной организации не прекращаются, они продолжают получать заработную плату за фактически выполненную работу. В связи с этим, имеют право на получение пособия по временной нетрудоспособности на общих основаниях.

На предприятии установлено неполное рабочее время. Как в данном случае будет определяться средний дневной заработок для исчисление пособия по временной нетрудоспособности?При изменении режима работы организации (неполная рабочая неделя, неполный рабочий день) определение периода и расчет средней заработной платы для исчисления пособия по временной нетрудоспособности производятся в общеустановленном порядке.

Исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном:

• Законом № 255−ФЗ;
• Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 № 375 (в редакции от 19.10.2009 № 839).

Согласно пункту 3 статьи 14 Закона № 255−ФЗ и пункту 15 Положения средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая, на число календарных дней, приходящихся на этот период.

Законом № 255−ФЗ установлен общий для всех порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, независимо от системы оплаты труда и режима работы, поскольку во всех случаях расчет пособия ведется в календарных днях, то есть полученный в расчетном периоде заработок делится на календарные дни, приходящиеся на этот период, включая дополнительные дни отдыха, субботу, воскресенье, праздничные.

Размер дневного пособия исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии с продолжительностью страхового стажа.

Это означает, что лицу, имеющему страховой стаж более 8 лет, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 100% среднего заработка, от 5 до 8 лет – 80% среднего заработка, от 6 месяцев до 5 лет – 60% среднего заработка (дохода) (статья 7 Закона).

Размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. При этом следует иметь в виду, что режим работы — неполная рабочая неделя, неполный рабочий день значения не имеют.

Учитель частной школы работает в колледже, на условиях внешнего совместительства. По какому месту работы она сможет получать пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством?

В данном случае, если руководством частной школы с учительницей заключен трудовой договор, то у нее имеется право на получение пособия по временной нетрудоспособности и на пособия по беременности и родам Указанные пособия она также будет получать и в колледже, где работает на условиях внешнего совместительства на основании статьи 13 Закона № 255−ФЗ.

При этом, в соответствии с указанной статьей, ежемесячное пособие по уходу за ребенком она сможет получать только по одному месту работы по своему выбору.

Работодатель выплатил работнице в декабре 2009 года пособие по беременности и родам. Необходимо ли пересчитывать пособие на период отпуска по беременности и родам, приходящийся на 2010 год?

Согласно части 15 статьи 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213−ФЗ Закон № 255−ФЗ применяется при назначении, исчислении и выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком по страховым случаям, наступившим после дня вступления в силу данного Федерального закона (1 января 2010 года).

По страховым случаям, наступившим в 2009 году и продолжающимся в 2010 году, пособия за период после 1 января 2010 года исчисляются по нормам Закона № 255−ФЗ (в новой редакции), если размер пособия, исчисленный в соответствии с этим Законом, превышает размер пособия, полагающийся по нормам Закона № 255−ФЗ в редакции, действовавшей до 1 января 2010 года.

Необходимость перерасчета пособий в рамках указанной нормы связана с тем, что с 1 января 2010 года установлены новые правила исчисления пособий. В частности, в связи с введением предельной величины базы, на которую начисляются страховые взносы (415 000 руб. в год на каждого работника), из действующего в настоящее время законодательства исключены нормы относительно установления застрахованным лицам максимальных размеров пособий.

Однако, при исчислении пособия по беременности и родам средний дневной заработок работника, исчисленный в соответствии с частью 3¹ статьи 14 Закона № 255−ФЗ (в новой редакции), не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы, на которую начисляются страховые взносы в Фонд на 365, то есть 1136,99 руб. (415 000 руб. ÷ 365 дн).

Исходя из изложенного, если в 2009 году исчисленный из фактического заработка размер пособия по беременности и родам), превышал максимальный размер данного пособия (25 390 руб.), но был ограничен им в силу действовавших в то время норм законодательства, то за период отпуска, приходящийся на 2010 год, пособие должно быть пересчитано и выплачено с учетом нового предельного размера среднего дневного заработка.

Облагаются ли страховыми взносами выплаты по трудовым договорам в пользу иностранных граждан временно или постоянно проживающих, а также временно пребывающих на территории Российской Федерации?

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212−ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков – лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Пунктом 15 части 1 статьи 9 Закона № 212−ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами для вышеуказанных лиц суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.

Иностранные граждане и лица без гражданства, временно или постоянно проживающие на территории Российской Федерации, в вышеуказанном пункте части 1 статьи 9 Закона № 212−ФЗ не поименованы.

Следовательно, выплаты и вознаграждения, осуществляемые в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно или постоянно проживающих на территории Российской Федерации, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В связи с изложенным иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, не являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования Российской Федерации, и, следовательно, выплаты и вознаграждения, осуществляемые в пользу данных иностранных граждан, не являются объектом обложения страховыми взносами.

Организация выплатила работнику материальную помощь на проведение операции в сумме 50 000 руб. Трудовым договором выплата материальной помощи не предусмотрена. Следует ли начислять на сумму материальной помощи страховые взносы?

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212−ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212−ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Несмотря на то, что материальная помощь, выплаченная работнику, в трудовом договоре прямо не предусмотрена, данная выплата произведена работнику в рамках его трудовых отношений с организацией и, значит, связана с трудовым договором.

Таким образом, материальная помощь, выплаченная работнику на проведение операции, подлежит обложению страховыми взносами на основании части 1 статьи 7 Закона № 212−ФЗ.

При этом сумма материальной помощи, оказываемой работодателем своему работнику, в пределах 4000 рублей на этого работника за расчетный период, не облагается страховыми взносами согласно пункту 11 части 1 статьи 9 Закона № 212−ФЗ.

Организация в соответствии с коллективным договором приобретает путевки на санаторно-курортное лечение и отдых для своих работников и членов их семей, в том числе детей. Следует ли начислять страховые взносы на частичную оплату стоимости путевок, предоставляемых самим работникам, и на частичную оплату стоимости путевок для их детей?

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212−ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Согласно данной норме к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Следовательно, выплаты в пользу работников, производимые на основании внутренних положений организации, подлежат обложению страховыми взносами (за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212−ФЗ).

Учитывая изложенное, на частичную оплату стоимости путевки на санаторно-курортное лечение и отдых, приобретаемой организацией для самого работника, необходимо начислять страховые взносы.

Члены семьи работника, включая детей, в трудовых отношениях с организацией не состоят, поэтому частичная оплата стоимости приобретаемых для них путевок на основании части 1 статьи 7 Закона № 212−ФЗ страховыми взносами облагаться не должна.

Облагается ли страховыми взносами сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного транспорта в служебных целях?

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212−ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков – лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой).

Согласно статьи 188 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – Трудовой кодекс) при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Пунктом 2 части 1 статьи 9 Закона № 212−ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами всех видов установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт «и»).

Следовательно, сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного транспорта, не подлежит обложению страховыми взносами только в том случае, если использование данного транспорта связано с исполнением трудовых обязанностей сотрудника организации (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели).

Таким образом, сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного транспорта в служебных целях, не подлежит обложению страховыми взносами в пределах сумм, определяемых соглашением между организацией и ее сотрудником в соответствии со статьей 188 Трудового кодекса.

Также следует иметь в виду, что Постановление Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 г. № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» применяется при определении налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль, но не при формировании облагаемой базы для исчисления страховых взносов.

Следует ли начислять страховые взносы на выплаты дивидендов акционерам — работникам организации?

Согласно части 1 статьи 7 и части 1 статьи 8 Закона № 212−ФЗ объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 № 208−ФЗ «Об акционерных обществах» по размещенным акциям общество выплачивает дивиденды, порядок выплаты которых установлен статьей 42 данного закона.

Исходя из статьи 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39−ФЗ «О рынке ценных бумаг» в виде дивидендов реализуется право владельца акции на получение части прибыли акционерного общества.

Следовательно, выплачиваемые дивиденды физическим лицам не являются выплатами, начисленными по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, и не относятся к объекту обложения страховыми взносами.

Облагается ли страховыми взносами средний заработок донора за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха?

Частью 1 статьи 7 Закона № 212−ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно статье 186 Трудового кодекса Российской Федерации в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха.

При этом при сдаче крови и ее компонентов за работником сохраняется его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

Указанные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Учитывая изложенное, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений статьи 7 Закона № 212−ФЗ.

Начисляются ли страховые взносы на стоимость подарков работникам?

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212−ФЗ, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно части 3 статьи 7 Закона № 212−ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212−ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212−ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212−ФЗ.

В соответствии с частью 6 статьи 8 Закона № 212−ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Согласно пункту 1 статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (статья 574 Гражданского кодекса).

При этом статьей 128 Гражданского кодекса определено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Таким образом, в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании части 3 статьи 7 Закона № 212−ФЗ не возникает.

При этом следует учесть, что на основании статьи 57 Трудового кодекса обязательными для включения в трудовой договор являются, в частности, условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).

По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений.

Следовательно, стоимость приобретенных подарков для работников, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), неоформленных договорами дарения, будет являться объектом обложения страховыми взносами.

Организация производит единовременные выплаты работникам в качестве пособия на лечение при оформлении ими ежегодных отпусков. Эти выплаты производятся из чистой прибыли организации и не связаны с исполнением работниками своих трудовых обязанностей. Начисляются ли на такие выплаты страховые взносы?

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212−ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212−ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Единовременные выплаты, которые не предусмотрены ни в трудовых договорах с работниками, ни в коллективном договоре (положениях, иных локальных нормативных актах работодателя), тем не менее производятся в рамках трудовых отношений работников с работодателем и, значит, связаны с трудовыми договорами.

Не подлежат обложению страховыми взносами только суммы, перечисленные в статье 9 Закона № 212−ФЗ. Единовременные выплаты в качестве пособия на лечения, производимые работникам при оформлении ими ежегодных отпусков, в статье 9 Закона № 212−ФЗ не поименованы.

Учитывая изложенное, единовременные выплаты работникам в качестве пособия на лечение, не установленные в трудовых, коллективном договорах, положениях и иных локальных нормативных актах работодателя, подлежат обложению страховыми взносами на основании части 1 статьи 7 Закона № 212−ФЗ.

Начисляются ли страховые взносы на компенсационные выплаты, производимые работникам в связи с переездом на работу в другую местность?

Согласно подпункту «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212−ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Статьей 169 Трудового кодекса Российской федерации (далее — ТК РФ) установлено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

• расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
• расходы по обустройству на новом месте жительства.

При этом конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора, то есть работника и работодателя.

Кроме того, в статье 326 ТК РФ особо прописан порядок предоставления компенсаций расходов, связанных с переездом, лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Так, согласно статье 326 ТК РФ лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшим в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации, за счет средств работодателя предоставляются, в частности, следующие гарантии и компенсации:

• единовременное пособие в размере двух месячных тарифных ставок, окладов (должностных окладов);
• оплата стоимости проезда работника в пределах территории Российской Федерации по фактическим расходам, а также стоимости провоза багажа не свыше пяти тонн на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозки железнодорожным транспортом.

Работнику организации, финансируемой из федерального бюджета, в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора по любым основаниям, за исключением увольнения за виновные действия, оплачивается стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не свыше пяти тонн на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом.

Размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом, лицам, работающим у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Таким образом, компенсационные выплаты в связи с переездом на работу в другую местность не подлежат обложению страховыми взносами на основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212−ФЗ, если они производятся в соответствии со статьями 169 или 326 ТК РФ, и это установлено в трудовых, коллективном договорах, соглашениях, локальных нормативных актах.

Начисляются ли страховые взносы на ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб., выплачиваемые организацией работнице, которая находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет?

Назначение и выплата ежемесячной компенсационной выплаты в размере 50 рублей лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, производится страхователями в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 03.11.1994 № 1206 «Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан» во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 30.05.1994 № 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан».

Данный вид денежных выплат по своей правовой природе фактически является государственным пособием, в связи с чем, по нашему мнению, на основании пункта 1 части 1 статьи 9 Закона № 212−ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами и не включается в заработок при исчислении пособий.

Должны ли начисляться страховые взносы на пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за первые два дня за счет работодателя?

В соответствии с частью 2 статьи 3 Закона №255−ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам (за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 3−го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Закона № 212−ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Таким образом, страховые взносы не начисляются на пособие по временной нетрудоспособности независимо от того, за счет каких средств было выплачено данное пособие.

Работодатель заключает срочные трудовые договоры с сотрудниками на год. 31 декабря издает приказ об увольнении сотрудников с выплатой зарплаты за декабрь и компенсации за неиспользованный отпуск. Этим же днем оформляет новые срочные договоры и приказы о приеме на работу. Как должно быть исчислено пособие по временной нетрудоспособности, и какой расчетный период надо брать при исчислении, если работник заболел в мае?

Исчисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, осуществляется в порядке, установленном статьей 14 Закона и Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным постановлением Правительством Российской Федерацией от 15.06.2007 № 375.

В соответствии с частью первой статьи 13 Закона № 255−ФЗ назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляются по месту работы застрахованного лица.

Согласно статье 14 Закона и пункту 6 Положения, при определении средней заработной платы для исчисления указанных пособий учитывается начисленная заработная плата за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая, и соответственно, число календарных дней в периоде, за которые начислена заработная плата.

При этом работником не обязательно должен быть отработан весь расчетный период – 12 месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуском по беременности и родам, отпуском по уходу за ребенком. То есть, если работник перед наступлением нетрудоспособности работник отработал 1, 2, 4 месяца, то и соответствующее пособие будет исчисляться из среднего заработка за 1, 2, 4 месяца.

Например, если работник принят на работу в организацию в январе и заболел в мае этого же года, то пособие по временной нетрудоспособности должно быть исчислено из фактического заработка за фактически отработанное время в данной организации, то есть за четыре месяца.

Средний заработок, начисленный работнику за период его работы у этого же работодателя по предыдущему срочному трудового договору, при исчислении пособия по временной нетрудоспособности в данном случае не должен учитываться.

Поскольку по окончании его действия был издан приказ об увольнении работника и с ним был произведен окончательный расчет, в том числе и выплачена компенсация за неиспользованный отпуск, то, следовательно, трудовые отношения между работником и работодателем были прекращены.

Исходя из этого, при расчете пособия необходимо учитывать заработок, который работник получил только за период заключения нового трудового договора.

---

Если у вас появились вопросы к организаторам конкурса, вы можете отправить нам письмо, и мы обязательно свяжемся с вами.

Е-mail:

Тема:

Cообщение:

Введите цифры которые вы видите на картинке: