Отчитываемся по страховым взносам

6497
Приближается момент сдачи отчета по страховым взносам. В I квартале бухгалтерам пришлось осваивать новый алгоритм их начисления. В преддверии сдачи отчетности не лишним будет оглянуться назад, оценить проделанную работу, еще раз проверить себя и исправить допущенные ошибки. В данной статье мы опишем порядок расчета отчетных показателей, приведем перечень облагаемых и необлагаемых выплат, новые ставки страховых взносов, а также разберемся, как внести исправления.

В помощь бухгалтеру редакция журнала «Зарплата» публикует статьи о заполнении новых отчетных форм по страховым взносам. О том, как составить отчеты, вы прочитаете:

  • на с. 65 — по взносам в Фонд социального страхования (по форме 4-ФСС РФ);
  • на с. 85 — по пенсионным и медицинским взносам в Пенсионный фонд (по форме РСВ-1 ПФР);
  • на с. 106 — интервью специалиста Пенсионного фонда.

Показатели отчетности по страховым взносам

В отчетах в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ следует отразить не только общую величину облагаемой базы для начисления страховых взносов, но и порядок ее формирования. То есть в отчетах должны быть представлены следующие показатели:

  • общая сумма выплат, относящихся к объекту обложения страховыми взносами;
  • сумма выплат, не облагаемых страховыми взносами;
  • облагаемая база для начисления страховых взносов. Она образуется как разница между первым и вторым показателями, уменьшенная на сумму превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов (415 000 руб. на одного человека).

Как сформировать эти показатели?

Объект обложения страховыми взносами

Выплаты, которые могут получить работники от организаций и физических лиц, разнообразны. Закрытый перечень таких выплат не установлен. Ведь даже состав оплаты труда определяют сами работодатели или стороны коллективного договора, а не законодатели. Однако применительно к страховым взносам у данного перечня все же есть ограничения.

Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) установлен объект обложения страховыми взносами. Отчетный показатель, характеризующий общую сумму выплат, тождественен объекту обложения страховыми взносами. На это указывают и пояснения, содержащиеся в отчетных формах, и ссылка на статью 7 Закона № 212-ФЗ.

Согласно статье 7 Закона № 212-ФЗ объект обложения страховыми взносами — это все выплаты и вознаграждения в пользу работников, предусмотренные трудовым договором, независимо:

  • от основания выплаты (за труд, социального характера, компенсации);
  • источника финансирования (в том числе за счет средств ФСС России, чистой прибыли предприятия).

К объекту обложения страховыми взносами отнесены вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также вознаграждения:

  • по договорам авторского заказа;
  • договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
  • издательским лицензионным договорам;
  • лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Какие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами

Нет отношений со страхователем — нет объекта обложения. Выплаты в пользу физических лиц, с которыми у страхователя нет трудовых отношений или отношений по гражданско-правовым договорам (указанным выше), не являются объектом обложения страховыми взносами. Например, материальная помощь, оказанная родственникам умершего работника или бывшим работникам-ветеранам к Новому году, к Дню Победы, дивиденды собственникам, которые не являются работниками страхователя.

Удержания из зарплаты — не объект. Из зарплаты работника могут производиться различного рода удержания. Основания для удержаний:

  • требования налогового законодательства, например удержание налога на доходы физических лиц;
  • инициатива самого работника. Например, он решил вступить в программу софинансирования своей будущей пенсии и уплачивает дополнительные страховые взносы согласно Федеральному закону от 30.04.2008 № 58-ФЗ или написал заявление с просьбой перечислять часть его заработка в счет погашения кредита за товары, услуги;
  • решение суда (алименты).

Суммы, удержанные из зарплаты, не могут являться объектом обложения, поскольку страховые взносы исчисляются из общей суммы облагаемого заработка до момента удержания. Двойное начисление страховых взносов с одной и той же базы Законом № 212-ФЗ не предусмотрено.

Таким образом, суммы удержаний не включаются в совокупный перечень выплат, удовлетворяющих критериям объекта обложения страховыми взносами.

Исключения из объекта. На основании частей 3 и 4 статьи 7 Закона № 212-ФЗ некоторые выплаты физическим лицам, связанным со страхователем трудовыми или гражданско-правовыми отношениями, также не являются объектом обложения страховыми взносами. К ним относятся следующие виды начислений:

1) выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является:

  • переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), например договор купли-продажи;
  • передача в пользование имущества (имущественных прав), например договор аренды;

2) вознаграждения иностранным гражданам и лицам без гражданства за исполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам с расположенными за границей РФ обособленными подразделениями российских организаций.

Не объект — в отчете не показывать. Выплаты, которые не отвечают критериям объекта, не следует суммировать при формировании первого показателя — общей суммы выплат в пользу работников.

Необлагаемые выплаты и облагаемая база

Второй и третий показатели определить несколько проще, чем первый.

Выплаты, не облагаемые страховыми взносами. Не облагаемые страховыми взносами выплаты перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Те из них, что обусловлены трудовыми отношениями, прямо включаются в перечень выплат, составляющих объект обложения, так как отвечают критериям, установленным в статье 7 Закона № 212-ФЗ. Предусмотренные подпунктом «ж» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера составляют часть вознаграждения по гражданско-право- вому договору, которое в свою очередь также напрямую участвует в формировании объекта обложения (первого показателя).

Соответственно необлагаемые выплаты участвуют в расчете первого отчетного показателя, а их сумма образует второй отчетный показатель (вычитаемое).

Облагаемая база для начисления страховых взносов. Третий показатель для отчетности по страховым взносам определяется как разница между первым (общей суммой выплат, относящихся к объекту обложения) и вторым (необлагаемыми выплатами) показателями.

Расчет отчетных показателей

Как мы уже отметили, согласно статье 7 Закона № 212-ФЗ объект обложения страховыми взносами представляет собой совокупность выплат, затрагивающих разного рода отношения физического лица и страхователя. Это и плата за труд, и возмещение (аванс) расходов, связаных с выполнением трудовых обязанностей, и социальные выплаты и выплаты по гражданско-правовому договору. Ни один из регистров бухгалтерского или налогового учета не дает исчерпывающей информации, нужной для заполнения отчетов по страховым взносам. Как быть? Бухгалтер может воспользоваться рекомендацией Пенсионного фонда и Фонда социального страхования России.

ПФР и ФСС России рекомендуют карточку индивидуального учета

Как сказано в совместном письме ПФР и ФСС России от 26.01.2010 № АД-30-24/691 и от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П, в целях оказания практической помощи плательщикам в организации и унификации ведения индивидуального учета рекомендуется учитывать выплаты в карточке индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Образец данной формы приведен на с. 36.

Структура карточки ориентирована на показатели, которые необходимо отразить в отчетности. Если сложить соответствующие данные по всем карточкам, можно получить искомые показатели для заполнения отчетов.

Однако сама карточка не содержит аналитических данных по всем видам выплат, ее форма этого не предусматривает. Поэтому чтобы вычислить значение показателей, которые необходимы для заполнения собственно самой карточки и отчетов, бухгалтеру придется произвести предварительные расчеты в другом аналитическом регистре.

Отчитываемся по страховым взносам

Вспомогательная таблица от журнала «Зарплата»

В помощь бухгалтеру, которому предстоит рассчитать отчетные показатели, мы предлагаем табл. 1 (с. 40). Используя эту таблицу, будет проще составить перечень выплат, производимых на предприятии, и проверить, правильно ли начислены страховые взносы, не забыта ли та или иная выплата.

Поясним, как пользоваться таблицей.

Трудовые и гражданско-правовые договоры. Таблица состоит из двух частей: первая посвящена выплатам работникам, вторая — выплатам по гражданско-правовым договорам. Такое деление вызвано различным подходом к расчету объекта обложения.

Все выплаты по трудовым договорам, как облагаемые, так и необлагаемые, в сумме формируют объект обложения страховыми взносами. Чтобы получить первый показатель, нужно сложить заработную плату, отпускные, материальную помощь (полную сумму), суточные, сумму расходов на проезд в командировке и т. д.

К выплатам по гражданско-правовым договорам подход иной. Как было замечено выше, объект обложения (первый показатель) формируется как общая сумма вознаграждений. Прибавлять к этой сумме необлагаемые расходы, произведенные при исполнении гражданско-правового договора, не следует, так как предполагается, что сумма вознаграждения предусматривает в своем составе некоторую часть расходов.

Пример 1.

Столяр Н.К. Опилкин подрядился изготовить из собственных материалов 10 табуреток для ООО «Домашняя кухня». Общая сумма вознаграждения составляет 6000 руб. На приобретение исходных материалов Н.К. Опилкин потратил 2500 руб. В момент оформления акта приемки готовых изделий он предъявил документы, подтверждающие сумму затрат. Необходимо определить три исходных показателя для начисления страховых пенсионных и медицинских взносов и подготовки отчетности.

Решение.

Общая сумма выплат (объект обложения страховыми взносами) равна 6000 руб., необлагаемая сумма — 2500 руб., облагаемая база — 3500 руб. (6000 руб. - 2500 руб.).

Возможно, в договоре не указана общая сумма вознаграждений, а приведен список оснований для выплат и отдельно для каждого основания проставлена величина выплаты. В таком случае объект обложения страховыми взносами формируется как сумма всех указанных в договоре выплат, а база для обложения — как разница между объектом и необлагаемыми выплатами (суммой расходов по исполнению заказа).

Перечень выплат по трудовым договорам. В первой части табл. 1 приведены наиболее распространенные (но не все!) выплаты, обусловленные трудовыми отношениями и соответствующие критериям объекта обложения страховыми взносами (для расчета первого показателя). Выплаты, производимые по решению государственных органов федерального, областного или местного уровня, в таблице не отражены.

Облагаемые и необлагаемые выплаты. Таблица составлена в разрезе видов страховых взносов: пенсионных, медицинских и социальных.

Знак «минус» соответствует выплатам, не облагаемым данными страховыми взносами (для расчета второго показателя). Например, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера облагаются пенсионными и медицинскими взносами, но не облагаются взносами в ФСС России.

Знак «плюс» стоит напротив выплат, которые облагаются соответствующими (пенсионными, медицинскими, социальными) страховыми взносами.

Для первой части табл. 1 справедливо следующее: уменьшив общую сумму выплат, указанных в перечне, на сумму выплат, помеченных знаком «-», получим сумму выплат, помеченных знаком « + ». Во второй части это правило не действует. Чтобы получить облагаемую базу, необходимо из суммы выплат, помеченных знаком «+», вычесть сумму выплат, помеченных знаком «-».

Откуда брать данные. В таблице указан источник информации о той или иной выплате. Как правило, это оборот по кредиту счета учета расчетов с физическими лицами, на выплаты которым начисляются страховые взносы (КРЕДИТ 70, 71, 73...), первичные документы.

Обратите внимание: табл. 1, приведенная на с. 40, составлена специально для подготовки отчетов по страховым взносам. Она отличается от таблицы, опубликованной в № 12 журнала «Зарплата» за 2009 год, в которой содержались выплаты, учитываемые и не учитываемые при исчислении среднего заработка для расчета пособий по новым правилам 2010 года. Перечень выплат несколько отличается от списка выплат, включаемых в облагаемую базу по страховым взносам.

Данная таблица подготовлена на основании Закона № 212-ФЗ. Как стало известно редакции, специалисты Минздравсоцразвития России готовят разъяснения по вопросу начисления страховых взносов. В предложенном перечне выплат возможны изменения. Оперативную информацию вы найдете на сайте www.zarp.ru.

Таблица 1. Выплаты, составляющие объект обложения страховыми взносами

Наименование выплаты, отвечающейкритериям объекта обложения страховыми взносами Источник информации Страховые взносы Ссылка на пункт и часть статьи Закона № 212-ФЗ
в ПФР в фонды ОМС в ФСС России
1 2 3 4 5 6
Часть 1
Выплаты по трудовым договорам
Заработная плата
По тарифным ставкам Лицевые счета, расчетно-платежные ведомости, оборот по Кт 70 + + + Части 1 и 2 статьи 7
По должностным окладам + + + Части 1 и 2 статьи 7
По сдельным расценкам + + + Части 1 и 2 статьи 7
В процентах от выручки + + + Части 1 и 2 статьи 7
Как комиссионное вознаграждение + + + Части 1 и 2 статьи 7
В виде гонорара штатных работников + + + Части 1 и 2 статьи 7
Выплаченная в натуральной форме + + + Части 1 и 2 статьи 7
Денежное содержание (вознаграждение) государственных служащих РФ + + + Части 1 и 2 статьи 7
Денежное содержание и иные выплаты прокурорам, следователям, судьям федеральных судов и мировым судьям + + Части 1 и 2 статьи 7, пункт 1 части 3 статьи 9
За работу иностранных граждан, временно пребывающих на территории РФ Пункт 15 части 1 статьи 9
Районный коэффициент к заработной плате работников в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях + + + Части 1 и 2 статьи 7
Надбавки
За профессиональное мастерство Лицевые счета, расчетно-платежные ведомости, оборот по Кт 70 + + + Части 1 и 2 статьи 7
За классность + + + Части 1 и 2 статьи 7
За квалификационныйразряд + + + Части 1 и 2 статьи 7
За выслугу лет (стаж работы) + + + Части 1 и 2 статьи 7
За ученую степень + + + Части 1 и 2 статьи 7
За знание иностранного языка + + + Части 1 и 2 статьи 7
За работу со сведениями, составляющими государственную тайну + + + Части 1 и 2 статьи 7
За совмещение профессий (должностей) + + + Части 1 и 2 статьи 7
За расширение зон обслуживания + + + Части 1 и 2 статьи 7
За увеличение объема выполняемых работ + + + Части 1 и 2 статьи 7
За исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы + + + Части 1 и 2 статьи 7
За руководство бригадой + + + Части 1 и 2 статьи 7
Процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях + + + Части 1 и 2 статьи 7
Доплаты
За особые условия труда Лицевые счета, расчетно-платежные ведомости, оборот по Кт 70 + + + Части 1 и 2 статьи 7
За тяжелую работу + + + Части 1 и 2 статьи 7,подпункт «и» пункта 2 части 1 статьи 9
За работу с вредными, опасными и иными особыми условиями труда + + + Части 1 и 2 статьи 7,подпункт «и» пункта 2 части 1 статьи 9
За работу в ночное время + + + Части 1 и 2 статьи 7
За сверхурочную работу + + + Части 1 и 2 статьи 7
За работу в выходные и праздничные дни + + + Части 1 и 2 статьи 7
За работу в избирательной комиссии Пункт 8 части 1 статьи 9
Премии
За производственные достижения Лицевые счета, расчетно-платежные ведомости, оборот по Кт 70 + + + Части 1 и 2 статьи 7
К юбилейным и праздничным датам + + + Части 1 и 2 статьи 7
13-я зарплата + + + Части 1 и 2 статьи 7
За выслугу лет (стаж работы) + + + Части 1 и 2 статьи 7
Выплаты, рассчитываемые из среднего заработка по правилам статьи 139 ТК РФ
Отпускные Лицевые счета, расчетно-платежные ведомости, оборот по Кт 70 + + + Части 1 и 2 статьи 7
Компенсация за неиспользованный отпуск + + + Части 1 и 2 статьи 7,подпункт «д» пункта 2 части 1 статьи 9
За время командировки + + + Части 1 и 2 статьи 7
За период ухода за детьми-инвалидами Лицевые счета, расчетно-платежные ведомости, оборот по Кт 70 Пункт 1 части 1 статьи 9
Пособия
По временной нетрудоспособности (включая два дня за счет работодателя) Лицевые счета, расчетно-платежные ведомости, оборот по Кт 70 - - - Пункт 1 части 1 статьи 9
По беременности и родам Пункт 1 части 1 статьи 9
По уходу за ребенком Пункт 1 части 1 статьи 9
Прочие пособия за счет средств ФСС России - - - Пункт 1 части 1 статьи 9
Доплата пособия до суммы среднего заработка за счет работодателя + + + Части 1 и 2 статьи 7
Материальная помощь работникам
От работодателя не более 4000 руб. в год Лицевые счета, расчетно-платежные ведомости, оборот по Кт 73 - - - Пункт 11 части 1 статьи 9
Сумма материальной помощи сверх 4000 руб. в год + + + Пункт 11 части 1 статьи 9
Единовременная в связи с рождением (усыновлением) ребенка в течение первого года после рождения (усыновления), не более 50 000 руб. на ребенка - - - Подпункт «в» пункта 3 части 1 статьи 9
Единовременная в связи с рождением (усыновлением) ребенка в течение первого года после рождения (усыновления), в сумме превышения 50 000 руб. на ребенка + + + Подпункт «в» пункта 3 части 1
статьи 9
Материальная помощь к отпуску + + + Части 1 и 2 статьи 7
Материальная помощь в связи с бракосочетанием + + + Части 1 и 2 статьи 7
Единовременная материальная помощь в связи со смертью членов семьи работника Подпункт «б» пункта 3 части 1 статьи 9
Материальная помощь работникам в связи выходом на пенсию + + + Части 1 и 2 статьи 7
Проезд работников
Оплата стоимости проезда за работников Первичные документы по оплате проезда, оборот по Кт 73, 76 + + + Части 1 и 2 статьи 7
Стоимость проезда северян и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг Первичные документы по оплате проезда, оборот по Кт 73 Пункт 7 части 1 статьи 9
Оплата стоимости проезда работников с разъездным характером работы Первичные документы по оплате проезда, оборот по Кт 76, 71 Подпункт «и» пункта 2 части 1 статьи 9
Командировочные расходы
Документально подтвержденные командировочные расходы по видам: Авансовые отчеты, обороты по Кт 71 Часть 2 статьи 9
суточные - - -
расходы на проезд - - -
сборы аэропортов - - -
комиссионные сборы - - -
расходы на провоз багажа - - -
расходы по найму жилья - - -
оплата услуг связи - - -
сборы за оформление загранпаспорта - - -
оплата виз - - -
расходы на обмен наличной валюты - - -
Не подтвержденные первичными документами командировочные расходы в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, например внутренним локальным нормативным актом, коллективным договором Часть 2 статьи 9
Не подтвержденные первичными документами командировочные расходы сверх норм, установленных в соответствии с законодательством РФ,например внутренним локальным нормативным актом, коллективным договором + + + Части 1 и 2 статьи 7, часть 2 статьи 9
Стоимость обучения работников
Компенсация расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников Первичные документы по оплате обучения, оборот по Кт 73 Подпункт «е» пункта 2 части 1 статьи 9
Плата за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников Первичные документы по оплате обучения, оборот по Кт 76, 60 Пункт 12 части 1 статьи 9
Оплата (возмещение полное или частичное) работодателем обучения работника или его детей, которое производится по инициативе работника в личных целях Первичные документы по оплате обучения, оборот по Кт 76, 60 + + + Части 1 и 2 статьи 7
Стоимость одежды, питания, жилья, топлива, отдыха, услуг, процентов по кредиту
Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании Первичные документы о выдаче одежды, оборот по Кт 10,12 Пункт 9 части 1 статьи 9
Стоимость индивидуальных средств защиты (включая спецодежду), выдаваемых работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда по нормам Подпункт «и» пункта 2 части 1 статьи 9
Стоимость фирменной одежды для работников + + + Части 1 и 2 статьи 7
Оплата стоимости и (или) выдача полагающегося натурального довольствия или денежных средств взамен этого довольствия Ведомости на выдачу, оборот по Кт 76 Подпункт «в» пункта 2 части 1 статьи 9
Оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях Подпункт «г» пункта 2 части 1 статьи 9
Оплата (частичная оплата или компенсация) работодателем стоимости питания работников Первичные документы по начислению сумм оплаты, ведомости на выдачу, оборот по Кт 76 + + + Части 1 и 2 статьи 7
Компенсация стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов Подпункт «и» пункта 2 части 1 статьи 9
Бесплатное предоставление жилых помещений, оплата жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения в случаях, установленных законодательно Первичные документы по начислению сумм оплаты, ведомости на выдачу, оборот по Кт 76 Подпункта «б» пункт 2 части 1 статьи 9
Оплата работодателем стоимости коммунальных услуг за работников Первичные документы по начислению и перечислению сумм оплаты, оборот по Кт 73, 76 + + + Части 1 и 2 статьи 7
Плата за найм жилья для работника + + + Части 1 и 2 статьи 7
Плата за посещение детьми работников детского сада + + + Части 1 и 2 статьи 7
Оплата (частичная оплата) за работников путевок + + + Части 1 и 2 статьи 7
Возмещение затрат по уплате процентов по ипотечным займам работников Пункт 13 части 1 статьи 9
Возмещение затрат по уплате процентов по иным (помимо ипотеки) кредитным обязательствам работников + + + Части 1 и 2 статьи 7
Суммы страховых взносов
По обязательному страхованию работников Оборот по Кт 69 соответствующего субсчета Пункт 5 части 1 статьи 9
По добровольному личному страхованию работников на срок не менее одного года с оплатой медицинских расходов работников Первичные документы по уплате, оборот по Кт 76 Пункт 5 части 1 статьи 9
По добровольному медицинскому страхованию работников на срок не менее одного года при наличии лицензии у медицинской организации Пункт 5 части 1 статьи 9
По добровольному личному страхованию работников на случай наступления смерти и (или) причинения вреда здоровью Пункт 5 части 1 статьи 9
По негосударственному пенсионному обеспечению Пункт 5 части 1 статьи 9
По Федеральному закону от 30.04.2008 № 58-ФЗ не более 12 000 руб. в год на одного работника Оборот по Кт 69 субсчета расчетов с ПФР Пункт 6 части 1 статьи 9
Компенсации, гарантированные законодательством
Возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья Лицевые счета, ведомости, оборот по Кт 70 Подпункт «а» пункта 2 части 1 статьи 9
В связи с увольнением, кроме компенсации за неиспользованный отпуск Подпункт «д» пункта 2 части 1 статьи 9
В связи с трудоустройством работников, уволенных по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, прекращением деятельности физических лиц Подпункт «з» пункта 2 части 1 статьи 9
Денежные компенсации работникам, занятым на работах с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда + + + Подпункт «и» пункта 2 части 1 статьи 9
Выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимые членам экипажей судов заграничного плавания, личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы + + + Подпункт «и» пункта 2 части 1 статьи 9
Компенсация расходов, производимых работником в связи с выполнением трудовых обязанностей Документы, подтверждающие расходы, произведенные в интересах работодателя, обороты по счету 71 Подпункт «и» пункта 2 части 1 статьи 9
Компенсация за использование личного имущества работника в интересах работодателя в размере, определенном соглашением сторон трудового договора Первичные документы о выплате компенсации, оборот по Кт 73 Подпункт «и» пункта 2 части 1 статьи 9
Итого объект обложения по «трудовым» выплатам
Часть 2
Выплаты по гражданско-правовым договорам
Вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг Договоры, обороты по Кт 76 + + Части 1 и 2 статьи 7, пункт 2 части 3 статьи 9
Вознаграждения по договорам авторского заказа Договоры, обороты по Кт 76 + + Части 1 и 2 статьи 7, пункт 2 части 3 статьи 9
Вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства Договоры, обороты по Кт 76 + + Части 1 и 2 статьи 7, пункт 2 части 3 статьи 9
Вознаграждения по издательским лицензионным договорам + + Части 1 и 2 статьи 7, пункт 2 части 3 статьи 9
Вознаграждения по лицензионным договорам о предоставлении праваиспользования произведения науки, литературы, искусства + + Части 1 и 2 статьи 7, пункт 2 части 3 статьи 9
Вознаграждения иностранным гражданам, временно пребывающим на территории РФ, по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг - - - Пункт 15 части 1 статьи 9, пункт 2 части 3 статьи 9
Итого объект обложения по гражданско-правовым договорам
Расходы в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера Первичные документы, предъявленные исполнителем, расчет, произведенный в соответствии с частью 7 статьи 8 Закона № 212-ФЗ - - - Подпункт «ж»пункта 2 части 1 статьи 9

Пример 2.

В ООО «Аристотель» в I квартале 2010 года по трудовому договору работали два сотрудника. Их работа не связана с разъездами. Кроме того, с тремя физическими лицами были заключены договоры подряда, один из них с временно пребывающим иностранным гражданином.

Коллективным договором предусмотрены следующие выплаты штатным работникам предприятия: — заработная плата в виде оклада;

  • квартальная премия в размере 30% от оклада за выполнение плана;
  • премия ко дню рождения сотрудника в размере 1000 руб.;
  • материальная помощь к отпуску в размере 50% оклада;
  • доплата за сверхурочную работу;
  • доплата суммы пособия до среднего заработка;
  • частичная оплата проездного билета на метро в размере 600 руб.;
  • оплата повышения квалификации работников;
  • дотация на обед в сумме 50 руб. за рабочий день;
  • плата за использование личного имущества работников в служебных целях (размер определяется дополнительным соглашением);
  • единовременная материальная помощь супругу умершего работника в сумме 10 000 руб.;
  • командировочные расходы (норма суточных по России — 700 руб. в день).

Суммы выплат за I квартал по каждому основанию приведены в табл. 2 на с. 56.

Необходимо определить объект обложения по каждому виду взносов, сумму необлагаемых выплат и облагаемую базу.

Решение.

Произведем расчеты в графах 4—12 табл. 2. На основании вспомогательной табл. 1 на с. 40 выберем выплаты, относящиеся к объекту обложения страховыми взносами для каждого вида взносов. В нашем примере к объекту не относится лишь единовременная материальная помощь супругу умершего работника в сумме 10 000 руб.

Остальные выплаты участвуют в формировании объекта обложения. Определим второй показатель — сумму необлагаемых выплат. Необлагаемые выплаты по трудовым договорам Для всех взносов:

  • сумма пособия по временной нетрудоспособности (6204 руб.);
  • сумма нормативных расходов на командировку (5894 руб.);
  • компенсация за использование личного имущества в интересах работодателя.

Необлагаемые выплаты по гражданско-правовым договорам Для страховых взносов в ФСС России:

  • вся сумма вознаграждений по договорам гражданско-правового характера — для страховых взносов в ФСС России (18 000 руб.).

Для пенсионных и медицинских взносов:

  • сумма вознаграждения временно пребывающего иностранного гражданина по договору гражданско-правового характера (6000 руб.);
  • сумма расходов исполнителей по договорам гражданско-правового характера, за исключением расходов временно пребывающего иностранного гражданина — 2400 руб. (3600 руб. - 1200 руб).

Уменьшив сумму выплат, относящихся к объекту обложения, на сумму необлагаемых выплат по каждому виду страховых взносов, получим облагаемую базу.

В течение I квартала величина облагаемых выплат ни на одного человека не превысила предельную величину — 415 800 руб. Уменьшать ее на сумму превышения не придется.

Тарифы страховых взносов

Тарифы страховых взносов, установленные в 2010 году (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ), приведены в табл. 3 (с. 60).

Если организации установлен нулевой тариф (например, по обязательному медицинскому страхованию для фирм, применяющих УСН), то при заполнении расчета в строках «Начислено страховых взносов на обязательное медицинское страхование» нужно проставить нули.

Тариф пенсионных взносов. Страховой тариф на страховую и накопительную части трудовой пенсии разбит так, как показано на с. 62 (п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Если допущена ошибка

В круговерти первых месяцев нового года, когда только-только вступили в силу новые правила расчета страховых взносов, велика вероятность допустить ошибку. Как это случилось с воображаемым бухгалтером из примера, приведенного в статье «Зарплата января. НДФЛ и страховые взносы» («Зарплата», 2010, № 1). На выплаты работнику, который по условиям примера является инвалидом II группы, бухгалтер начислил страховые медицинские взносы и взносы в ФСС России по общим, а не по дополнительным (пониженным) тарифам[ссылка:1]1[/ссылка]. В результате этого просчета была завышена сумма страховых взносов и соответственно занижена облагаемая база по налогу на прибыль. Получив в марте 2010 года третий номер журнала «Зарплата», бухгалтер обнаружил свою ошибку. Ситуация неприятная, но до сдачи отчетности не критическая. Еще есть время все поправить и подготовить правильный отчет. Разберемся, как внести исправления в этом и других случаях.

[сноска:1]Первый абзац на с. 73 журнала «Зарплата», 2010, № 1 следует читать в следующей редакции: «Медицинские взносы в ФФОМС и ТФОМС с выплат инвалиду II группы необходимо рассчитать по пониженным ставкам — 0%. Также нулевая ставка применяется для исчисления страховых взносов в ФСС России». Приносим извинения за допущенную неточность. — Примеч. ред.[/сноска]

Таблица 2. Расчет показателей для отчетов

Наименование выплат Ссылка на пункт и часть статьи Закона № 212-ФЗ Сумма за квартал 2010 года Объект обложения страховыми взносами Необлагаемые выплаты Облагаемая база
в ПФР В ФФОМС и ТФОМС в ФСС России в ПФР в ФФОМС и ТФОМС в ФСС России в ПФР в ФФОМС и ТФОМС в ФСС России
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Заработная плата в виде оклада Части 1 и 2 статьи 7 95 950 95 950 95 950 95 950 95 950 95 950 95 950
Средний заработок, сохраняемый за период командировки Части 1 и 2 статьи 7 4050 4050 4050 4050 4050 4050 4050
Квартальная премия Части 1 и 2 статьи 7 12 000 12 000 12 000 12 000 12 000 12 000 12 000
Премия ко дню рождения сотрудника Части 1 и 2 статьи 7 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000
Материальная помощь к отпуску Части 1 и 2 статьи 7 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000
Доплата за сверхурочную работу Части 1 и 2 статьи 7 526 526 526 526 526 526 526
Пособие по временной нетрудоспособности Пункт 1 части 1 статьи 9 6204 6204 6204 6204 6204 6204 6204 0 0 0
Доплата суммы пособия до среднего заработка Части 1 и 2 статьи 7 1520 1520 1520 1520 1520 1520 1520
Частичная оплата проездного билета на метро Части 1 и 2 статьи 7 3000 3000 3000 3000 3000 3000 3000
Оплата повышения квалификации работников Подпункт «е» пункта 2 части 1 статьи 9 1590 1590 1590 1590 1590 1590 1590 0 0 0
Дотация на обед Части 1 и 2 статьи 7 1650 1650 1650 1650 1650 1650 1650
Плата за использование личного имущества работников в служебных целях Подпункт «и» пункта 2 части 1 статьи 9 6000 6000 6000 6000 6000 6000 6000 0 0 0
Единовременная материальная помощь супругу умершего работника 10 000 0 0 0 0 0 о
Командировочные расходы (в пределах нормы) Часть 2 статьи 9 5894 5894 5894 5894 5894 5894 5894 0 0 0
Итого по выплатам работникам 159 384 149 384 149 384 149 384 19 688 19 688 19 688 129 696 129 696 129 696
Вознаграждения по : гражданско-правовым договорам (справочно: в том числе вознаграждение временно пребывающему иностранцу — 6000 руб.) Части 1 и 2 статьи 7, пункт 2 части 3 статьи 9 18 000 18 000 18 000 18 000 8400 8400 18,000 9600 9600 0
Расходы исполнителей по гражданско-правовым договорам (справочно: в том числе расходы временно пребывающего иностранца — 1200 руб.) Подпункт «ж» пункта 2 части 1 статьи 9 3600 х х x x x x x x x
Всего 167 384 167 384 167 384 28 088 28 088 37 688 139 296 139 296 129 696

Таблица 3. Тарифы страховых взносов в 2010 году, %

Категории страхователей ПФР ФФОМС ТФОМС ФСС России
Основной тариф 20 1,1 2 2,9
Сельхозпроизводители, не уплачивающие ЕСХН 15,8 1,1 1,2 1,9
Сельхозпроизводители, уплачивающиеЕСХН 10,3 0 0 0
Резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны;
«упрощенцы» и плательщики ЕНВД;
организации, производящие выплаты инвалидам I, II или III группы;
общественные организации инвалидов;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов;
учреждения, созданные с целью поддержки инвалидов
14 0 0 0

Бухгалтерская справка. Ошибку, относящуюся к отчетному периоду и выявленную в течение отчетного периода, исправить несложно. Прежде всего необходимо составить бухгалтерскую справку. В ней следует описать суть ошибки, привести правильный вариант расчета взносов, показать корректирующие записи. Образец бухгалтерской справки смотрите на с. 63.

Таблица 4. Тариф пенсионных взносов в 2010 году в зависимости от возраста застрахованных лиц

Категории застрахованных лиц Распределение тарифа пенсионных взносов
Страховая часть, % Накопительная часть, %
Основной тариф
Работники 1966 года рождения и старше 20
Работники 1967 года рождения и моложе 14 6
Сельхозпроизводители, не уплачивающие ЕСХН
Работники 1966 года рождения и старше 15,8
Работники 1967 года рождения и моложе 9,8 6
Сельхозпроизводители, уплачивающие ЕСХН
Работники 1966 года рождения и старше 10,3
Работники 1967 года рождения и моложе 4,3 6
Резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны, «упрощенцы» и плательщики ЕНВД; организации, производящие выплаты инвалидам I, II или III группы; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; иные организации, созданные с целью поддержки инвалидов
Работники 1966 года рождения и старше 14
Работники 1967 года рождения и моложе 8 6

На основании бухгалтерской справки исправления вносятся в регистры бухгалтерского учета. При перечислении сумм взносов за следующий календарный месяц их величина соответственно должна быть уменьшена на сумму предыдущей переплаты. При составлении отчетности по страховым взносам и по налогу на прибыль внесенные исправления будут учтены как текущие операции отчетного периода.

Сумма взносов занижена. Не исключено, что в связи с отсутствием в законодательной базе четкого перечня облагаемых выплат некоторые из них могут быть упущены из виду, с них не начислены страховые взносы. Такая ошибка приводит к занижению суммы страховых взносов. Сумму доначисленных взносов следует доплатить, а также рассчитать и уплатить пени за просрочку платежа.

Пени за просрочку. Пени определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов (ч. 5 ст. 25 Закона № 212-ФЗ). Процентная ставка пеней принимается равной V300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (ч. 6 ст. 25 Закона № 212-ФЗ). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме (ч. 7 ст. 25 Закона № 212-ФЗ).

Отчитываемся по страховым взносам

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

«Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Только пользователи с регистрацией могут пользоваться сайтом. Вам будут доступны:

  • Статьи от ведущих экспертов для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости по НДФЛ, страховым взносам, пособиям и выплатам
  • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
  • Справочник платежек, генератор КБК и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль