Отвечаем на вопросы читателей

502
Статьи, посвященные порядку заполнения деклараций и формирования налоговой базы, очень помогают бухгалтерам при подготовке отчетности. Но не всегда в них можно найти ответ на вопрос, касающийся конкретной ситуации. Понимая это, редакция журнала собрала «персональные» вопросы бухгалтеров и адресовала их Любови Алексеевне Котовой, заместителю начальника отдела налогообложения доходов граждан и единого социального налога Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

 «Нулевая» отчетность

Следует ли сдавать в налоговый орган «нулевую» декларацию по ЕСН, если организация в течение года не производила выплат в пользу работников?

Р.И. Потапова, бухгалтер
по расчету зарплаты, г. Новгород

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Об этом сказано в подпункте 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ.

А в пункте 1 статьи 80 НК РФ есть такая норма: налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному налогу зависит не от наличия суммы этого налога к уплате, а от норм, регулирующих порядок уплаты налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога. Другими словами, тот факт, что у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода отсутствуют суммы налога к уплате, сам по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации за этот налоговый период. На это указал и Высший арбитражный суд РФ в информационном письме от 17.03.2003 № 71.

Обратите внимание: в пункт 2 статьи 80 НК РФ Федеральным законом от 30.12.2006 № 268-ФЗ внесены следующие изменения. Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объекта налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию. В настоящее время форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения разрабатываются.

Регрессивная шкала

Применение регрессивной шкалы ставок ЕСН — это право или обязанность налогоплательщика?

А.Г. Краснова,
главный бухгалтер, г. Саратов

Применение пониженных ставок единого социального налога не относится к налоговым льготам, о выборочном порядке применения которых говорится в пункте 2 статьи 56 НК РФ. Поэтому регрессивную шкалу должны использовать все налогоплательщики. Ставки, упомянутые в статье 241 НК РФ, четко соотносятся с определенной налоговой базой работника. Если выплаты в пользу работника превысят 280 000 руб., налогоплательщик обязан применять пониженные ставки единого социального налога.

Компенсации

Облагается ли ЕСН компенсация, которую работодатель выплачивает работнику за использование его личного мобильного телефона в служебных целях?

Н.Л. Буркова,
бухгалтер, г. Москва

Из подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ следует, что не облагаются ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением иных расходов работника.

Если работник с согласия или ведома работодателя и в его интересах использует личное имущество, ему выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Так сказано в статье 188 ТК РФ.

Таким образом, денежная компенсация за использование сотового телефона, принадлежащего работнику, не облагается ЕСН в пределах установленных договором между организацией и работником размеров.

При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием этого телефона для целей трудовой деятельности. Следовательно, организация должна располагать как документами (или их заверенными в установленном порядке копиями), подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, так и документами, подтверждающими расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях.

Облагается ли ЕСН компенсация за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, установленная коллективным договором с учетом рекомендаций профсоюзной инспекции труда?

П.О. Лужина, бухгалтер
 по расчету зарплаты, г. Волгоград

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не облагаются ЕСН компенсационные выплаты, связанные, в частности, с выполнением работником трудовых обязанностей, а также с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Такие компенсации не подлежат налогообложению в пределах установленных норм.

Из статьи 219 ТК РФ следует: если работник занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, он имеет право на указанные выше компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором. Однако нормы таких компенсаций действующим законодательством или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации не определены. Поэтому сейчас размер компенсаций можно установить только в коллективном и (или) трудовом договорах.

Основанием для предоставления компенсаций служат результаты аттестации рабочих мест по условиям труда (наличие вредных производственных факторов, травмоопасных участков, оборудования, показателей тяжести, напряженности трудового процесса и т. д.). Эта аттестация проводится в соответствии с постановлением Минтруда России от 14.03.97 № 12 «О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда». Причем согласно постановлению Правительства РФ от 25.04.2003 № 244 проводить ее могут только Федеральная служба по труду и занятости (Роструд) и органы исполнительной власти субъектов РФ, ведающие вопросами охраны труда.

В то же время статья 370 ТК РФ возлагает контроль за соблюдением трудового законодательства на инспекции труда профсоюзов. Поэтому компенсации, которые работодатель выплачивает в размере, определяемом коллективным или трудовым договором (с учетом мнения профсоюзных инспекторов) своим работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях, неустранимых при современном техническом уровне производства и организации труда, ЕСН не облагаются.

Выплаты членам совета директоров

Включаются ли в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии акционерного общества? Начисляются ли ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на такие выплаты?

Р.Г. Максимова,
главный бухгалтер, г. Екатеринбург

В соответствии со статьей 64 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208) совет директоров (наблюдательный совет) общества осуществляет общее руководство его деятельностью, за исключением решения вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров.

Согласно статье 85 упомянутого закона для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества.

По решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета), членам ревизионной комиссии (ревизору) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих функций. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров. Так сказано в статьях 64 и 85 Закона № 208-ФЗ.

К компетенции общего собрания акционеров относится распределение прибыли (чистой прибыли акционерного общества, остающейся после уплаты налога на прибыль), включая возможность ее частичного направления на выплату вознаграждений членам советов директоров. Это следует из подпункта 11 пункта 1 статьи 48 Закона № 208-ФЗ. Получается, что акционерное общество не может гарантировать в обязательном порядке выплату вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии общества.

Пункт 21 статьи 270 НК РФ гласит: при налогообложении прибыли не учитываются затраты в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Другими словами, в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, могут быть включены выплаты любых видов вознаграждений и компенсаций, предоставляемых руководству или работникам, только в том случае, когда такие выплаты предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами. Однако члены совета директоров и ревизионной комиссии не состоят с акционерным обществом в трудовых отношениях.

Безусловно, Налоговый кодекс содержит ряд оснований, по которым организация может признать затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате организации и выполняющих работы (оказывающих услуги) по договорам гражданско-правового характера, в том числе оказывающих услуги по управлению организацией или отдельными ее подразделениями (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако в рассматриваемой ситуации эти основания также неприменимы.

Дело в том, что согласно статье 69 Закона № 208-ФЗ непосредственное руководство текущей деятельностью акционерного общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (директором, генеральным директором) или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным исполнительным органом общества (правлением, дирекцией), компетенция которых определяется уставом общества. А в компетенцию совета директоров (наблюдательного совета) входит лишь решение вопросов общего руководства деятельностью общества. Такая работа не может квалифицироваться как оказание услуг по управлению.

Таким образом, расходы акционерного общества на выплату вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии акционерного общества, производимых не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров с обществом, а на основании устава общества, не могут уменьшать базу по налогу на прибыль.

Учитывая характер взаимоотношений между членами совета директоров (ревизионной комиссии) и организацией  (не на договорной основе, а на основании решения общего собрания акционеров), на вознаграждения, выплачиваемые таким лицам, не начисляются ни ЕСН, ни пенсионные взносы. Напомню, что объектом налогообложения ЕСН, а значит, и пенсионными взносами признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Выплаты в пользу адвокатов

Облагаются ли ЕСН выплаты, осуществляемые адвокатскими палатами в пользу адвокатов, занимающих выборные должности президентов, вице-президентов, членов советов адвокатских палат?

П.Т. Баранова,
главный бухгалтер, г. Санкт-Петербург

Из статьи 2 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» следует: адвокат имеет право совмещать адвокатскую деятельность с работой на выборных должностях в адвокатской палате, не вступая в трудовые отношения с палатой в качестве работника. Поэтому рассматривать вознаграждение, получаемое таким адвокатом за выполнение обязанностей на соответствующей выборной должности, как выплату по трудовому договору не следует.

Одновременно отношения, возникающие между адвокатской палатой и адвокатом, избранным на соответствующую должность в палате, не являются гражданско-правовыми. Согласно пункту 2 статьи 25 Закона № 63-ФЗ гражданско-правовые отношения могут возникнуть у адвоката только в связи с осуществлением профессиональной адвокатской деятельности при заключении соответствующего соглашения об оказании юридической помощи.

Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое адвокатской палатой адвокату, занимающему выборную должность, не является выплатой ни по договору гражданско-правового характера за выполнение услуг или работ, ни заработной платой по трудовому договору. А значит, адвокатская палата не является плательщиком ЕСН с сумм этого вознаграждения.

Обратите внимание: вознаграждение, которое получает адвокат от адвокатской палаты за выполнение функций на выборной должности, не является объектом налогообложения ЕСН и для самого адвоката. Дело в том, что это вознаграждение не может рассматриваться в качестве дохода от профессиональной деятельности адвоката за оказание юридической помощи физическим и юридическим лицам. Напомню, что согласно пункту 2 статьи 236 НК РФ  для адвокатов объектом налогообложения ЕСН признаются доходы от их профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Иностранный работник в представительстве

Гражданин Украины работает в представительстве российской организации в Венгрии. Заработную плату начисляет головной офис в Москве и перечисляет ее на банковский счет представительства в Венгрии. В свою очередь представительство выдает зарплату через кассу. Подлежит ли заработная плата такого сотрудника налогообложению ЕСН?

Н.Г. Гавришова,
главный бухгалтер, г. Москва

С 1 января 2003 года налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, в том числе российские организации, производящие выплаты в пользу иностранных граждан по трудовым договорам, уплачивают ЕСН в общеустановленном порядке.

В соответствии со статьей 11 ТК РФ его положения обязательны для применения на всей территории Российской Федерации для всех работодателей и всех работников, заключивших с работодателем трудовой договор. На территории России правила, установленные Трудовым кодексом, распространяются на трудовые отношения иностранных граждан, в том числе и при направлении таких граждан на работу за границу в третьи страны (ч. 7 ст. 59 ТК РФ).

Таким образом, объектом налогообложения ЕСН являются любые начисленные российским работодателем в пользу иностранных граждан выплаты по трудовым договорам, связанным с отношениями найма таких граждан как на территории России, так и за ее пределами.

Обратите внимание: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с доходов иностранных сотрудников, работающих в представительствах российских организаций за рубежом, не уплачиваются. Иностранный работник не является застрахованным лицом в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». А значит, налоговый вычет в виде сумм начисленных и уплаченных пенсионных взносов при исчислении ЕСН не производится.

Совмещение режимов

Организация находится на общем режиме налогообложения, но при этом осуществляет вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД. Каким образом такая организация должна производить налоговый вычет в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

О.К. Фролова,
бухгалтер, г. Краснодар

Пункт 7 статьи 346.26 НК РФ обязывает такие организации вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Значит, раздельно ведется учет выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц.

Организации, одновременно применяющие специальный и общий режимы налогообложения, начисляют пенсионные взносы исходя из общей суммы выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по всем видам деятельности. А в качестве налогового вычета при расчете ЕСН в федеральный бюджет используют только взносы, которые исчислены с сумм выплат по видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму.

Замечу, что, если работник одновременно занят в обоих видах деятельности, надо вести раздельный учет выплат в его пользу. Взносы на обязательное пенсионное страхование нужно начислять со всех выплат. В качестве вычета можно использовать только те из них, которые начислены с выплат по деятельности, облагаемой в соответствии с общим налоговым режимом.

Пенсионное страхование

Следует ли начислять ЕСН на общую сумму пенсионных взносов, перечисляемых организацией на солидарный счет в негосударственный пенсионный фонд за своих работников, если невозможно определить налоговую базу на каждого работника?

Р.М. Коренева, бухгалтер
по расчету зарплаты, г. Подольск

Договоры о пенсионном обеспечении, которые организации заключают с негосударственными пенсионными фондами (НПФ) в пользу работников, по существу означают, что работодатель выполняет положения трудовых договоров с работниками. Объектом налогообложения ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. При этом при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в частности оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

В то же время указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если они не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). В соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ суммы платежей (взносов) работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения относятся к расходам на оплату труда и включаются в затраты, принимаемые для целей налогообложения прибыли, только при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников страхования.

Организация, которая перечисляет пенсионные взносы по договорам с НПФ на солидарный счет, не может учесть данные расходы в целях налогообложения прибыли. Это следует из пункта 7 статьи 270 НК РФ. А значит, начислять ЕСН на суммы таких взносов не нужно.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

«Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Только пользователи с регистрацией могут пользоваться сайтом. Вам будут доступны:

  • Статьи от ведущих экспертов для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости по НДФЛ, страховым взносам, пособиям и выплатам
  • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
  • Справочник платежек, генератор КБК и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль