Заполняем декларацию по пенсионным взносам

1254
Не позднее 30 марта 2007 года все работодатели должны подать в налоговые органы декларацию по пенсионным взносам. На что нужно обратить внимание при ее заполнении?

Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (далее — декларация по пенсионным взносам) и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 27.02.2006 № 30н. Отчитываясь за 2006 год, работодатели должны использовать именно эту форму (см. письмо ФНС России от 20.12.2006 № ШС-6-05/1238@).

Как и многие другие декларации, декларацию по пенсионным взносам нужно заполнять с конца. Рассмотрим особенности заполнения разделов декларации.

Раздел 2.3

Раздел 2.3 заполняют только те организации, которые имеют в своем составе обособленные подразделения. Причем эти подразделения обязательно должны исполнять обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению декларации. Напомним, что такие обязанности могут исполнять только те подразделения, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. 8 ст. 243 НК РФ).

Сами обособленные подразделения этот раздел не заполняют и не представляют. Сведения о начисленных ими суммах в пользу физических лиц и об уплаченных пенсионных взносах подразделения отражают в разделах 2.2, 2.1, 2 и 1.

Заполняя раздел 2.3, бухгалтер должен помнить о соотношении строк. По четным строкам отражаются сведения в целом по организации, включая головной офис и все подразделения (как исполняющие, так и не исполняющие обязанности плательщика пенсионных взносов). По нечетным строкам приводятся только суммарные данные по подразделениям, исполняющим обязанности плательщика.

Раздел 2.2

В разделе 2.2 нужно показать, как база для начисления пенсионных взносов распределяется по интервалам регрессивной шкалы тарифов и по возрастным группам физических лиц. Кроме того, в разделе должны найти отражение сведения о том, какая часть базы приходится на виды деятельности, облагаемые по общему налоговому режиму.

Заполнять раздел 2.2 нужно на основании сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Напомним, что вести такой учет обязаны все работодатели (п. 3 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Если организация использует форму карточки, рекомендованную МНС России (приказ МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443), данные для заполнения раздела 2.2 она должна взять из графы 5 этой карточки. А значит, сводная карточка должна обеспечивать распределение базы для начисления страховых взносов по интервалам регрессии и возрастным группам.

Рассмотрим на примере, как заполнить раздел 2.2 декларации по пенсионным взносам.

Пример 1.

В компании «Альфа» работают 10 человек, из них трое выполняют работы по гражданско-правовым договорам. Компания осуществляет только виды деятельности, облагаемые в соответствии с общим налоговым режимом. Данные о начисленных за 2006 год в пользу физических лиц выплатах и вознаграждениях приведены в таблице на с. 37 (для того чтобы упростить заполнение декларации по пенсионным взносам, в таблице выделены интервалы регрессии).

Заполним раздел 2.2.

Таблица. Данные о начисленных компанией «Альфа» за 2006 год выплатах и вознаграждениях в пользу физических лиц

ФИО работника Год рождения Вид договора Сумма начисленного дохода, руб.
до 280 000
Дмитриев Д.Д. 1966 Гражданско-правовой 279 999,00
Константинов К.К. 1980 Трудовой по совместительству 180 852,00
Николаев Н.Н. 1968 Трудовой по совместительству 120 000,00
от 280 001 до 600 000
Алексеев А.А. 1967 Гражданско-правовой 296 325,00
Андреев А.А. 1979 Гражданско-правовой 280 000,50
Максимов М.М. 1976 Трудовой 390 360,00
Петров П.П. 1981 Трудовой 298 650,00
Сергеев С.С. 1966 Трудовой 385 650,00
свыше 600 001
Иванов И.И. 1959 Трудовой 685 520,00
Федоров Ф.Ф. 1980 Трудовой 610 520,00
Итого 3 527 876,50

Решение. Страховые взносы на пенсионное страхование начисляются на любые выплаты в пользу физических лиц, произведенные как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам. Поэтому вид договора, по которому физическое лицо сотрудничает с компанией, значения не имеет.

Выплаты в пользу физических лиц, начисленные компанией «Альфа», распределены по всем трем интервалам регрессивной шкалы тарифов. Значит, фирма должна заполнить в разделе 2.2 все строки.

Поскольку компания осуществляет только виды деятельности, облагаемые по общему режиму налогообложения, данные по графе 4 она дублирует в графе 5, а по графе 6 — в графе 7.

Строки 100—102 соответствуют первому интервалу регрессии (до 280 000 руб.). По этим строкам компания должна отразить выплаты в пользу Д.Д. Дмитриева, К.К. Константинова и Н.Н. Николаева.

В строке 100 по графам 4 и 5 отражаются выплаты в пользу Д.Д. Дмитриева (1966 г. р.) — 279 999,00 руб., а по графам 6 и 7 — численность — 1 чел.

В строке 101 по графам 4 и 5 указывается сумма выплат в пользу К.К. Константинова и Н.Н. Николаева — 300 852 руб. (180 852,00 руб. + 120 000 руб.), а по графам 6 и 7 — численность — 2 чел.

В строке 102 по всем графам подводится итог. По графам 4 и 5 суммируются выплаты в пользу физических лиц. Здесь нужно указать сумму 580 851,00 руб. (279 999,00 руб. + 300 852,00 руб.). По графам 6 и 7 вписывается общая численность физических лиц, выплаты в пользу которых попали в первый интервал регрессии — 3 чел. (1 чел. + 2 чел.).

Строки 200—202 и 300—302 заполняются в аналогичном порядке.

Особого внимания заслуживают строки 210—211 и 220—221. В строках 210—211 по графам 6 и 7 вписывается количество человек, доходы которых вошли во второй интервал регрессии, а значения граф 4 и 5 вычисляются путем умножения 280 000 руб. на количество человек, указанное в графах 6 и 7.

Значения строк 220—221 по графам 4 и 5 рассчитываются так. Из значений строк 200 и 201 нужно вычесть значения строк 210 и 211 соответственно. По графам 6 и 7 эти строки не заполняются.

В строках 400—402 указываются итоговые значения.

Образец заполнения раздела 2.2 смотрите в приложении 1.

Раздел 2.1

В разделе 2.1 работодатели должны отразить фактически уплаченные суммы пенсионных взносов, а также разницу между уплаченными и начисленными взносами. Для заполнения этого раздела потребуются данные платежных поручений на перечисление пенсионных взносов, а также сведения из декларации по ЕСН за 2006 год. А именно суммы платежей по пенсионным взносам, начисленные за 2006 год и отраженные как налоговый вычет.

Раздел 2.1 позволяет налоговым органам и самим работодателям определить, правильно ли был применен налоговый вычет. Напомним, что единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет по итогам отчетного (налогового) периода, уменьшается на суммы начисленных (а не уплаченных) за этот же период пенсионных взносов (п. 2 ст. 243 НК РФ).

В то же время, если сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченных пенсионных взносов за тот же период, такая разница признается занижением ЕСН. Об этом сказано в пункте 3 статьи 243 НК РФ.

Во многих организациях пенсионные взносы, начисленные, например, с зарплаты за декабрь, фактически перечисляются в январе. Нужно ли отражать такие взносы в годовой декларации? Да, нужно. В декларацию должны быть включены все взносы, начисленные за 2006 год, если они уплачены до ее подачи в налоговые органы.

Пример 2.

Продолжим пример 1. Допустим, по итогам 2006 года компания «Альфа» начислила пенсионные взносы в сумме 449 734 руб., в том числе (эти данные отражены в декларации по ЕСН за 2006 год):

  • за октябрь — 38 562 руб.;
  • ноябрь — 39 854 руб.;
  • декабрь — 39 865 руб.

Пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии перечислены в размере 358 850 руб., в том числе:

  • за октябрь — 25 708 руб.;
  • ноябрь — 26 569 руб.;
  • декабрь — 24 063 руб.

Пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии перечислены в сумме 87 113 руб., в том числе:

  • за октябрь — 12 854 руб.;
  • ноябрь — 13 285 руб.;
  • декабрь — 12 031 руб.

Заполним раздел 2.1.

Решение. После того как все необходимые данные внесены в строки 010—014 раздела 2.1, можно перейти к заполнению строк 015—019. Для их заполнения потребуются сведения о начисленных пенсионных взносах, которые отражены в декларации по ЕСН.

По условиям примера получилось, что за декабрь 2006 года компания «Альфа» не доплатила пенсионные взносы. Разница между начисленными и уплаченными пенсионными взносами в размере 3771 руб. (39 865 руб. - 24 063 руб. - 12 031 руб.) отражается в строках 015, 016 и 019 со знаком «минус». Эта сумма признается занижением ЕСН.

Образец заполнения раздела 2.1 смотрите в приложении 2.

Разделы 2 и 1

Данные о базе для начисления пенсионных взносов в раздел 2 переносятся из раздела 2.2, а данные о начисленных взносах нужно взять из сводных карточек. Причем данные о суммах начисленных взносов должны совпадать с теми, что указаны в декларации по ЕСН. В разделе 2 должны быть указаны именно начисленные, а не уплаченные пенсионные взносы.

В 2006 году все еще действуют особые тарифы, которые применяются при начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу лиц 1967 года рождения и моложе. Они указаны в пункте 1 статьи 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

Формируя базу для начисления пенсионных взносов, работодатели должны помнить несколько основных правил:

  1. в базу включаются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они произведены. Работодатели, совмещающие виды деятельности, облагаемые по общему и специальным режимам налогообложения, начисляют пенсионные взносы с сумм выплат и вознаграждений, которые произведены по всем видам деятельности;
  2. льготы, предусмотренные статьей 239 НК РФ (для выплат в пользу физических лиц — инвалидов I, II и III групп), при формировании базы для начисления пенсионных взносов не применяются;
  3. выплаты, перечисленные в статье 238 НК РФ (государственные пособия, различные компенсации и др.) из базы для начисления пенсионных взносов исключаются;
  4. работодатели, осуществляющие виды деятельности, облагаемые по общему режиму налогообложения, в базу для начисления взносов не включают выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). А вот работодатели, которые осуществляют только виды деятельности, облагаемые по специальным налоговым режимам, в части выплат за счет доходов от этих видов деятельности таким правилом воспользоваться не могут. Они не являются плательщиками налога на прибыль.

Из раздела 2 данные переносятся в раздел 1. В нем отдельно должны быть указаны суммы пенсионных взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии, так как они уплачиваются на разные КБК:

  • 182 1 02 02010 06 1000 160 — на страховую часть трудовой пенсии;
  • 182 1 02 02020 06 1000 160 — на накопительную часть трудовой пенсии.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы считаете аванс по заработной плате?

  • 40% от оклада 34.65%
  • 50% от оклада 19.3%
  • Определяем фактическую зарплату за первую половину месяца 33.86%
  • 43,5% процента от оклада 2.93%
  • другим способом 9.26%
Другие опросы

Рассылка



Вас заинтересует

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Зарплата» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 5 751 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений на 2017 год.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Зарплата» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по расчету зарплаты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль