Стандартный налоговый вычет на ребенка

17868
Расскажем о том, когда работнику нужно предоставлять стандартный вычет на ребенка в двойном размере. На вопросы отвечает В.М. Акимова, государственный советник налоговой службы III ранга.

Стандартный вычет на ребенка в двойном размере

— Валентина Михайловна, когда сотруднику полагается стандартный вычет на ребенка в двойном размере?
— Налоговый кодекс предусматривает несколько случаев, когда сотруднику полагается стандартный налоговый вычет на ребенка в 2015 году в двойном размере (2800 руб.).
Во-первых, право на удвоенный вычет имеют родители, супруг (супруга) родителя, опекуны, попечители, приемные родители, а также супруг (супруга) приемного родителя, если на их обеспечении находится ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет. Льгота предоставляется и тем сотрудникам, дети которых, инвалиды I или II группы, являются учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами или студентами в возрасте до 24 лет (абз. 6 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Во-вторых, стандартный вычет на ребенка в двойном размере полагается единственному родителю (приемному родителю), единственному опекуну или попечителю ребенка. Об этом сказано в абзаце 7 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.
В-третьих, двойной вычет может быть предоставлен одному из родителей (приемных родителей) по их выбору, если второй родитель (приемный родитель) письменно отказался от вычета (абз. 10 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Кого считать единственным родителем

— Валентина Михайловна, раньше удвоенный стандартный вычет на ребенка предоставлялся одинокому родителю. Но сейчас указанной льготой пользуется не одинокий, а единственный родитель. В чем отличие этих двух понятий?
— Действительно, до 2009 года удвоенный налоговый вычет на ребенка предоставлялся одинокому родителю. При этом ни налоговое, ни семейное законодательство не содержало четкого определения, кого признавать одиноким родителем. Согласно абзацу 9 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ в редакции, действовавшей до 2009 года, одиноким признавался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке, что не означало отсутствия у ребенка второго родителя.
Не содержат Налоговый и Семейный кодексы и понятия «единственный родитель». Согласно разъяснениям специалистов Минфина России и ФНС России понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка. Причины могут быть разными, в частности смерть родителя, признание его безвестно отсутствующим. Еще одна причина, которая дает право женщине на удвоенный вычет, — отцовство юридически не установлено, то есть в свидетельстве о рождении ребенка сведения об отце либо отсутствуют, либо внесены с ее слов. Подтверждением сказанному служат письма Минфина России от 17.12.2008 № 03-04-06-01/374, от 05.03.2009 № 03-04-0501/117, от 15.04.2009 № 03-0405-01/218 и от 08.06.2009 № 0304-06-01/129 и ФНС России от 13.04.2009 № 3-5-04/431@.
Раньше возникало очень много вопросов относительно предоставления вычета в двойном размере одинокому родителю. Например, считать ли одиноким родителем разведенную маму, с которой проживает ребенок, на содержание которого папа выплачивает алименты? А если не выплачивает? А если родители никогда не состояли в браке и вопрос об алиментах не поднимался? А если родители живут в гражданском браке и т. п.? Эти вопросы сняты после введения понятия «единственный родитель».
Единственный родитель вступил в брак
Предоставление двойного вычета единственному родителю прекращается со следующего месяца после вступления в брак (абз. 7 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом работник вправе претендовать на «детский» вычет в однократном размере, если его доход, исчисленный с начала года, будет облагаться НДФЛ по ставке 13% и составит менее 280 000 руб.

Таблица 1

Кому полагается вычет в четырехкратном размере Условие предоставления налоговой льготы Примечание
наличие детей наличие дохода
Единственному родителю* (в том числе приемному) На обеспечении налогоплательщика находятся дети***:
— до 18 лет;
— до 24 лет;
являющиеся учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами и курсантами
У налогоплательщика есть доходы, облагаемые по ставке 13%, величина которых, исчисленная с начала налогового периода, не превысила 280 000 руб. Вычет предоставляется:
— физическим лицам — налоговым резидентам РФ любым источником дохода по выбору налогоплательщика (например, по основному месту работы или по совместительству)****;
— на основании заявления и документов,подтверждающих право на его получение
Единственному опекуну или попечителю**
Одному из родителей ребенка (в том числе приемному родителю), если второй родитель откажется от вычета в его пользу
Родителям (в том числе приемным) На обеспечении налогоплательщика находятся дети***:
— до 18 лет, которые являются инвалидами;
— до 24 лет, учащиеся очной формы обучения, аспиранты, ординаторы, студенты — инвалиды I или II группы
Супругам родителей (в том числе приемных)
Опекунам** или попечителям

** Согласно пункту 1 статьи 35 ГК РФ решение о назначении опекунства в отношении каждого конкретного гражданина принимает орган опеки и попечительства. Факт установления попечительства подтверждается документально (выпиской из решения органа опеки и попечительства) (подп. «д» п. 24 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 № 865).
*** Двойной вычет предоставляется на каждого ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщика (подп. 4 п. 1 ст. 218НК РФ).
**** При наличии у налогоплательщика нескольких источников дохода вычет предоставляется только у одного из них (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Если родители вписаны в свидетельство о рождении ребенка, оба живы и не отказались от ребенка, но не состоят в браке или ребенок постоянно проживает только с одним из родителей, а второй не уплачивает алименты, ни один из них не имеет права пользоваться удвоенным налоговым вычетом. Даже в случае лишения одного из родителей родительских прав второй не будет считаться единственным (письмо Минфина России от 07.09.2009 № 03-0406-01/235).
От редакции
Одного свидетельства о рождении ребенка недостаточно для предоставления двойного вычета
На практике может возникнуть множество вопросов, связанных с предоставлением вычета на ребенка. При решении любого из них нужно помнить о том, что вычет предоставляется на основании определенных документов, один из которых — свидетельство о рождении ребенка. В нем указываются родители. Каждый родитель имеет право на вычет в размере 1400 руб. (если ребенок не является инвалидом).
Если родитель претендует на стандартный налоговый вычет в двойном размере, он должен обосновать это — представить определенные документы для вычета на ребенка. Например, если сведения об отце внесены со слов матери, то к свидетельству о рождении ребенка необходимо приложить справку по форме № 25 (утверждена постановлением Правительства РФ от 31.10.98 № 1274).

Кого считать единственным опекуном

— Валентина Михайловна, обязательно ли опекун (попечитель) должен быть единственным, чтобы иметь право на получение стандартного налогового вычета на ребенка в удвоенном размере?
— Разъяснения по данному вопросу дали специалисты УФНС России по г. Москве (письмо от 23.04.2009 № 2015/3/040331). По их мнению, налоговый вычет предоставляется опекуну (попечителю) в двойном размере, если он является единственным.
— Равнозначны ли понятия «единственный родитель» и «единственный опекун»?
— Нет, эти понятия не равнозначны. Так, понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим или когда отцовство юридически не установлено. Если единственный родитель вступит в брак, он будет иметь право на одинарный вычет на ребенка, а не на двойной.
А понятие «единственный опекун (попечитель)» означает отсутствие у ребенка других опекунов (попечителей). Согласно пункту 7 статьи 10 Федерального закона от 24.04.2008 № 48-ФЗ «Об опеке и попечительстве» орган опеки и попечительства может назначить ребенку, нуждающемуся в опеке (или попечительстве), одного или нескольких опекунов (или попечителей). Если ребенку назначен только один опекун (или попечитель), он признается единственным. При этом семейное положение опекуна не имеет значения. Следовательно, стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере полагается единственному опекуну независимо от того, есть у него супруг (супруга) или нет. Главное, чтобы документ из органов опеки и попечительства подтверждал назначение его единственным опекуном.

Один из родителей отказался от получения налогового вычета в пользу другого

— Валентина Михайловна, родители (включая приемных) вправе перераспределять свой стандартный вычет на ребенка в 2015 году в пользу другого родителя (в том числе приемного). Получается, что родители должны решать, кто из них будет получать вычет в двойном размере?
— Действительно, налоговый вычет в размере 1400 руб. ежемесячно могут получать оба родителя или один из них в двойном размере (1400 руб. х 2). Чтобы стандартный налоговый вычет в двойном размере был предоставлен одному из родителей (приемных родителей), второй должен написать соответствующее заявление (абз. 10 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
— Когда родителям выгодно воспользоваться своим правом на объединение суммы вычета?
— Объединять сумму вычета может быть выгодно, например, в том случае, когда для одного из родителей его сумма незначительна и предельный размер его дохода, дающий право на вычет, достигается очень быстро, а для другого родителя сумма вычета является существенной по отношению к сумме дохода.
— Могут ли родители, состоящие в гражданском браке, воспользоваться правом объединить стандартный налоговый вычет на ребенка?
— Да, могут. Но только в том случае, если оба родителя указаны в свидетельстве о рождении ребенка.
— Валентина Михайловна, какова последовательность действий работников-родителей и их работодателей — налоговых агентов в случае отказа от вычета одного из родителей в пользу другого?
— К сожалению, в Налоговом кодексе не описаны процедуры отказа одного родителя от получения вычета и его предоставления в удвоенном размере второму родителю. По моему мнению, отказ от предоставления вычета должен быть оформлен в виде заявления, которое подается по месту работы отказавшегося от вычета родителя ребенка. Его копия также представляется работодателю второго родителя ребенка вместе с заявлением о предоставлении удвоенного вычета. На мой взгляд, заявление о предоставлении двойного вычета на ребенка должно быть подписано обоими родителями.
— Подпись обоих родителей на заявлении нужна, видимо, для осознания ими ответственности?
— Именно. Но обе подписи на документе я рекомендую требовать в том случае, когда заявление на предоставление двойного вычета будет подано работником в январе. При этом у отказавшегося от вычета родителя еще нет дохода, вследствие чего он не сможет представить справку о доходах.
— Нужна ли на заявлении отказавшегося от вычета родителя отметка о том, что данное заявление принято его работодателем, и надо ли требовать от родителя, отказавшегося от вычета, справку о том, что вычет ему не предоставляется?
— Этот вопрос также не разъяснен в Налоговом кодексе. Логика подсказывает, что для правильного исчисления НДФЛ налоговому агенту понадобится информация о доходах налогоплательщика, предоставленных ему налоговых вычетах и удержанных суммах налога. Эта информация содержится в двух документах, которые обязаны вести все налоговые агенты: налоговой карточке (форма 1-НДФЛ) и справке о доходах (форма 2-НДФЛ) (п. 1 и 2 ст. 230 НК РФ). Последний документ налогоплательщикам выдается на руки согласно пункту 3 статьи 230 НК РФ.
Так как справка по форме 2-НДФЛ может подтвердить факт неполучения вычета на ребенка родителем, отказавшимся от «детского» вычета, этот документ и нужно требовать налоговому агенту, предоставляющему вычет в двойном размере второму родителю.
— Должен ли родитель, отказавшийся от вычета, ежемесячно брать с места работы справку о том, что его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 280 000 руб.?
— Согласно положениям подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ вычеты на детей предоставляются до того месяца, когда доход налогоплательщика превысит 280 000 руб. Следовательно, налоговому агенту для предоставления работнику (отцу или матери ребенка) удвоенного вычета потребуется справка о доходах по форме 2-НДФЛ с места работы родителя, отказавшегося от вычета.
Родитель, отказавшийся от вычета, ежемесячно в течение года получает от работодателя справку по форме 2-НДФЛ. Этот документ второй родитель предъявляет своему работодателю для подтверждения права на удвоенный вычет. Как только в справке родителя, отказавшегося от вычета, будет зафиксировано превышение дохода 280 000 руб., второму родителю представлять ежемесячно справку работодателю уже не имеет смысла — первый родитель утрачивает право на вычет и передать его не может.
Конечно, вся эта процедура очень неудобна, поэтому проще заявить о двойном вычете при подаче декларации в налоговую инспекцию по окончании календарного года.
От редакции
Как получить справку о доходах по форме 2-НДФЛ
Родитель, отказавшийся от вычета на ребенка, может получать справку о доходах по форме 2-НДФЛ как ежемесячно, так и по итогам налогового периода. Для этого по месту работы ему нужно подать письменное заявление о выдаче такой справки (п. 3 ст. 230 НК РФ).
— Получается, что работодатель — налоговый агент, прежде чем начать предоставлять своему работнику вычет в двойном размере, должен проверить, получает второй родитель вычет или нет?
— Да. Тем более что ответственность за неправильное исчисление НДФЛ для налоговых агентов, предусмотренную статьей 122 НК РФ, никто не отменял.
— А какие еще документы для получения удвоенного налогового вычета на ребенка должен представить своему работодателю один из родителей?
— Кроме заявления о предоставлении вычета в двойном размере, заявления второго родителя об отказе от вычета на ребенка и справки по форме 2-НДФЛ с места работы второго родителя, из которой видно, что вычет ему не предоставляется, понадобятся, в частности, следующие документы:
  • от родителей — копия свидетельства о рождении ребенка;
  • от приемных родителей — документы об усыновлении ребенка.
Как уже было сказано, перечень документов для получения работником налогового вычета Налоговым кодексом не установлен. В то же время положения подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ указывают на то, что без предъявления налоговому агенту определенных документов работник не сможет воспользоваться налоговой льготой по НДФЛ. Например, родители (приемные родители), супруг (супруга) родителя (приемного родителя), опекуны или попечители должны подтвердить свой статус документально. То же самое можно сказать и о единственном родителе, единственном опекуне или попечителе. Кроме того, необходимо документальное подтверждение статуса детей (инвалиды, учащиеся или студенты).
— Валентина Михайловна, вправе ли один из родителей отказаться от получения стандартного налогового вычета в пользу второго, если последний не имеет дохода, например находится в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения заработной платы? Возможен ли в этом случае отказ от получения налогового вычета на ребенка в пользу второго родителя?
— Отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, если имеет на него право. А такое право возникает, в частности, при следующих обстоятельствах: у налогоплательщика имеется доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, размер дохода не превышает установленной величины и ребенок находится на обеспечении налогоплательщика (п. 3 ст. 210 и подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Если у налогоплательщика отсутствует доход, налоговая база по НДФЛ не определяется и право на получение налогового вычета утрачивается (письма Минфина России от 11.01.2009 № 03-04-08-01/1, от 27.02.2009 № 03-04-05-01/85, от 27.02.2009 № 03-04-05-01/86, от 05.03.2009 № 03-04-06-01/52 и от 16.07.2009 № 03-04-05-01/563).
— При этом семейное положение родителей (состоят они в зарегистрированном браке или нет) на право получения ими стандартного налогового вычета на ребенка не влияет. Верно?
— Верно, не влияет. Как уже было отмечено, чтобы стандартный налоговый вычет на ребенка был предоставлен работникам-родителям, последние должны быть указаны в свидетельстве о рождении ребенка и получать доходы, облагаемые по ставке 13%, например доход от сдачи личного имущества в аренду.
— А если один из разведенных супругов вновь заключит брак, сможет ли он (она) отказаться от получения стандартного налогового вычета в пользу нового супруга?
— Возможность получения двойного вычета на ребенка предусмотрена только для родителя (приемного родителя) при условии, что второй родитель (приемный родитель) отказался от своего вычета. Это следует из абзаца 10 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
Если отчим или мачеха не усыновили ребенка, они не признаются родителями, следовательно, ни претендовать на вычет в двойном размере, ни отказаться от вычета в пользу другого родителя они не вправе. Такое мнение высказали специалисты финансового ведомства (письма Минфина России от 11.06.2009 № 03-04-05-01/458 и от 11.06.2009 № 03-04-0601/134).


Таблица 2

Кому полагается вычет в четырехкратном размере Условие предоставления налоговой льготы Примечание
наличие детей наличие дохода
Единственному родителю* (в том числе приемному) На обеспечении налогоплательщика находятся дети***:
— до 18 лет, являющиеся инвалидами;
— учащиеся по очной форме, аспиранты, ординаторы, студенты в возрасте до 24 лет, которые являются инвалидами I или II группы
У налогоплательщика есть доходы, облагаемые по ставке 13%, величина которых, исчисленная с начала налогового периода, не превысила 280 000 руб. Вычет предоставляется:
— физическим лицам — налоговым резидентам РФ любым источником дохода по выбору налогоплательщика (например, по основному месту работы или по совместительству)****;
— на основании заявления и документов, подтверждающих право на его получение
Единственному опекуну или попечителю**
Одному из родителей ребенка (в том числе приемному родителю), если второй родитель откажется от вычета в его пользу

* Предоставление стандартного налогового вычета в четырехкратном размере единственному родителю ребенка-инвалида прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак (абз. 7 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). С месяца, следующего за месяцем вступления единственного родителя в брак, он вправе претендовать на получение «детского» вычета в двойном размере.
** Решение о назначении опекуна (попечителя) в отношении каждого конкретного гражданина принимает орган опеки и попечительства (п. 1 ст. 35 ГК РФ). Факт установления опеки или попечительства подтверждается документально (выпиской из решения органа опеки и попечительства) (подп. «д» п. 24 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 № 865).
*** Вычет в четырехкратном размере полагается на каждого ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщика (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
**** При наличии у налогоплательщика нескольких источников дохода вычет может быть предоставлен только одним из них (п. 3 ст. 218 НК РФ)
.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы считаете аванс по заработной плате?

  • 40% от оклада 34.65%
  • 50% от оклада 19.3%
  • Определяем фактическую зарплату за первую половину месяца 33.86%
  • 43,5% процента от оклада 2.93%
  • другим способом 9.26%
Другие опросы

Рассылка



© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Зарплата» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 5 751 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений на 2017 год.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Зарплата» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по расчету зарплаты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль