Премии к профессиональным праздникам

23154
Всевозможные поощрения работников, особенно премирование к праздникам, благоприятно влияют на атмосферу в коллективе, так как позволяют сотрудникам почувствовать заботу и внимание работодателя. Сегодня мы поговорим о назначении премий к профессиональным праздникам, их налогообложении и бухгалтерском учете.

Работодатели, внимательно относящиеся к своим работникам, по ощряют их не только за производственные достижения, но и ста раются порадовать, например, к профессиональному празднику.

Порядок и условия выплаты премий производственного и непроизводственного характера можно установить в коллективных договорах[ссылка:1]1[/ссылка], соглашениях, локальных нормативных актах в соответствии с трудовым законодательством и иными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 191 ТК РФ).

Одним из таких документов является положение о премировании[ссылка:2]2[/ссылка]. Оно может быть как самостоятельным локальным нормативным актом организации, так и приложением к коллективному договору. В нем допустимо установить любые премии, в том числе к профессиональным праздникам.

Кого будем поздравлять

Указом Президента РФ от 20.01.2000 № 84 утверждены Правила установления профессиональных праздников и памятных дат. В пункте 2 Правил сказано, что профессиональный праздник может быть учрежден соответствующим указом Президента РФ. Некоторые праздники и памятные даты установлены еще в советский период Президиумом Верховного Совета СССР и не потеряли своего статуса (см. табл. 1 на с. 21).

Однако стоит отметить, что работников можно премировать и в том случае, если профессионального праздника в календаре нет. Во-первых, допустимо ориентироваться на международные праздники, во-вторых, приурочить премирование к памятной дате, связанной с той или иной профессией. Организация вправе сама решить, в какой день поздравить специалистов, работающих в компании. Важно, чтобы это было отражено в локальном нормативном акте, таком, например, как положение о премировании.

Как назвать премию

Итак, руководство решило премировать сотрудников, приурочив выплату к профессиональному празднику. Кстати, он может иметь отношение ко всем сотрудникам или только к части коллектива. Допустим, День металлурга касается всех работников металлургического комбината независимо от того, в каком структурном подразделении они трудятся. И бухгалтер, и юрист, и инженер, работающие на данном предприятии, трудятся в области металлургии.

Другой пример. В День медицинского работника руководство организации автопарка может поздравить врача, состоящего в штате компании. То есть праздник затронет только одного или нескольких членов коллектива.

От того, каким образом сформулировано основание для выдачи премии и каким документом она установлена, будет зависеть расчет налогов. При этом следует иметь в виду, что расходы на выплату премий производственного характера уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль, если они установлены трудовым или коллективным договором. Порядок премирования допустимо описать в локальном нормативном акте (например, положении о премировании), на который должна быть ссылка в трудовом или коллективном договоре.

Таблица 1. Профессиональные праздники и памятные даты, установленные в соответствии с действующими на территории Российской Федерации нормативными правовыми актами

Дата Наименование Ссылка
12 января День работника прокуратуры Российской Федерации Указ Президента РФ от 29.12.95 № 1329 «Об установлении Дня работника прокуратуры Российской Федерации»
13 января День российской печати Постановление Президиума Верховного Совета РСФСР от 28.12.91 № 3043-1 «О Дне российской печати»
21 января Памятный деньДень инженерных войск Указ Президента РФ от 31.05.2006 № 549 «Об установлении профессиональных праздников и памятных дней в Вооруженных Силах Российской Федерации»
8 февраля День российской науки Указ Президента РФ от 07.06.99 № 717 «Об установлении Дня российской науки»
10 февраля День дипломатического работника Указ Президента РФ от 31.10.2002№ 1279 «О Дне дипломатического работника»
23 февраля (нерабочий день) День воинской славы РоссииДень защитника Отечества Федеральный закон от 13.03.95 № 32-ФЗ «О днях воинской славы и памятных датах России» Ст. 112 Трудового кодекса
Второе воскресенье марта День работников геодезии и картографии Указ Президента РФ от 11.11.2000 № 1867 «О Дне работников геодезии и картографии»
11 марта День работника органов наркоконтроля Указ Президента РФ от 16.02.2008 № 205 «О Дне работника органов наркоконтроля»
Третье воскресенье марта День работников торговли, бытового обслуживания населения и жилищно-коммунального хозяйства Указ Президиума Верховного Совета СССР от 01.10.80 № 3018-X «О праздничных и памятных днях»
23 марта День работников гидрометеорологической службы Указ Президента РФ от 19.05.2008 № 812 «О Дне работников гидрометеорологической службы»
25 марта День работника культуры Указ Президента РФ от 27.08.2007 № 1111 «О Дне работника культуры»
27 марта День внутренних войск Министерства внутренних дел Российской Федерации Указ Президента РФ от 19.03.96№ 394 «Об установлении Дня внутренних войск Министерства внутренних дел Российской Федерации»
29 марта День специалиста юридической службы Указ Президента РФ от 31.05.2006№ 549 «Об установлении профессиональных праздников и памятных дней в Вооруженных Силах Российской Федерации»
8 апреля День сотрудников военных комиссариатов Указ Президента РФ от 31.05.2006№ 549 «Об установлении профессиональных праздников и памятных дней в Вооруженных Силах Российской Федерации»
Первое воскресенье апреля День геолога Указ Президиума Верховного Совета СССР от 01.10.80 № 3018-X «О праздничных и памятных днях»
12 апреля Памятная дата России День космонавтики Указ Президиума Верховного Совета СССР от 01.10.80 № 3018-X «О праздничных и памятных днях» Федеральный закон от 13.03.95 № 32-ФЗ «О днях воинской славы и памятных датах России»
Второе воскресенье апреля Памятный день День войск противовоздушной обороны Указ Президента РФ от 31.05.2006№ 549 «Об установлении профессиональных праздников и памятных дней в Вооруженных Силах Российской Федерации»
15 апреля День специалиста по радиоэлектронной борьбе Указ Президента РФ от 31.05.2006№ 549 «Об установлении профессиональных праздников и памятных дней в Вооруженных Силах Российской Федерации»
30 апреля День пожарной охраны Указ Президента РФ от 30.04.99№ 539 «Об установлении Дня пожарной охраны»
7 мая День радио, праздник работников всех отраслей связи Указ Президиума Верховного Совета СССР от 01.10.80 № 3018-X «О праздничных и памятных днях»
Последнее воскресенье мая День химика Указ Президиума Верховного Совета СССР от 01.10.80 № 3018-X «О праздничных и памятных днях»
26 мая День российского предпринимательства Указ Президента РФ от 18.10.2007№ 1381 «О Дне российского предпринимательства»
27 мая Общероссийский День библиотек Указ Президента РФ от 27.05.95№ 539 «Об установлении общероссийского Дня библиотек»
28 мая День пограничника Указ Президента РФ от 23.05.94 № 1011 «Об установлении Дня пограничника»
5 июня День эколога Указ Президента РФ от 21.07.2007№ 933 «О Дне эколога»
8 июня День социального работника Указ Президента РФ от 27.10.2000№ 1796 «О Дне социального работника»
Второе воскресенье июня День работников текстильной и легкой промышленности Указ Президента РФ от 17.06.2000№ 1111 «О Дне работников текстильной и легкой промышленности»
14 июня День работника миграционной службы Указ Президента РФ от 04.06.2007№ 701 «Об установлении Дня работника миграционной службы»
Третье воскресенье июня День медицинского работника Указ Президиума Верховного Совета СССР от 01.10.80 № 3018-X «О праздничных и памятных днях»
Последняя суббота июня День изобретателя и рационализатора Указ Президиума Верховного Совета СССР от 01.10.80 № 3018-X «О праздничных и памятных днях»
Первое воскресенье июля День работников морского и речного флота Указ Президиума Верховного Совета СССР от 01.10.80 № 3018-X «О праздничных и памятных днях»
Второе воскресенье июля День рыбака День российской почты Указ Президиума Верховного Совета СССР от 01.10.80 № 3018-X «О праздничных и памятных днях» Указ Президента РФ от 16.05.94 № 944 «О Дне российской почты»
Третье воскресенье июля День металлурга Указ Президиума Верховного Совета СССР от 01.10.80 № 3018-X «О праздничных и памятных днях»
Последнее воскресенье июля Памятный день День Военно-морского флота Указ Президента РФ от 31.05.2006№ 549 «Об установлении профессиональных праздников и памятных дней в Вооруженных Силах Российской Федерации»
2 августа Памятный день День Воздушно-десантных войск Указ Президента РФ от 31.05.2006№ 549 «Об установлении профессиональных праздников и памятных дней в Вооруженных Силах Российской Федерации»
Первое воскресенье августа День железнодо-рожника Указ Президиума Верховного Совета СССР от 01.10.80 № 3018-X «О праздничных и памятных днях»
6 августа Памятный день День Железнодо-рожных войск Указ Президента РФ от 31.05.2006 № 549 «Об установлении профессиональных праздников и памятных дней в Вооруженных Силах Российской Федерации»
12 августа Памятный день День Военно-воздушных сил (праздничные мероприятия, посвященные Дню Военно-воздушных сил, проводятся в День Воздушного флота России) Указ Президента РФ от 31.05.2006№ 549 «Об установлении профессиональных праздников и памятных дней в Вооруженных Силах Российской Федерации»Указ Президента РФ от 29.08.97№ 949 «Об установлении Дня Военно-воздушных сил»
Вторая суббота августа День физкультурника Указ Президиума Верховного Совета СССР от 01.10.80 № 3018-X «О праздничных и памятных днях»
Второе воскресенье августа День строителя Указ Президиума Верховного Совета СССР от 01.10.80 № 3018-Х «О праздничных и памятных днях»
Третье воскресенье августа День Воздушного флота России Постановление Президиума Верховного Совета РФ от 28.09.92 № 3564-1 «Об установлении праздника День Воздушного флота России»
Последнее воскресенье августа День шахтера Указ Президиума Верховного Совета СССР от 01.10.80 № 3018-X «О праздничных и памятных днях»
27 августа День кино Указ Президиума Верховного Совета СССР от 01.10.80 № 3018-X «О праздничных и памятных днях»
2 сентября Памятный день День российской гвардии Указ Президента РФ от 31.05.2006№ 549 «Об установлении профессиональных праздников и памятных дней в Вооруженных Силах Российской Федерации»
4 сентября День специалиста по ядерному обеспечению Указ Президента РФ от 31.05.2006№ 549 «Об установлении профессиональных праздников и памятных дней в Вооруженных Силах Российской Федерации»
Первое воскресенье сентября День работников нефтяной и газовой промышленности Указ Президиума Верховного Совета СССР от 01.10.80 № 3018-X «О праздничных и памятных днях»
Второе воскресенье сентября День танкиста Указ Президента РФ от 31.05.2006№ 549 «Об установлении профессиональных праздников и памятных дней в Вооруженных Силах Российской Федерации»
Третье воскресенье сентября День работников леса Указ Президиума Верховного Совета СССР от 01.10.80 № 3018-X «О праздничных и памятных днях»
28 сентября День работника атомной промышленности Указ Президента РФ от 03.06.2005№ 633 «О Дне работника атомной промышленности»
Последнее воскресенье сентября День машиностроителя Указ Президиума Верховного Совета СССР от 01.10.80 № 3018-X «О праздничных и памятных днях»
1 октября Памятный день День Сухопутных войск Указ Президента РФ от 31.05.2006№ 549 «Об установлении профессиональных праздников и памятных дней в Вооруженных Силах Российской Федерации»
4 октября Памятный день День Космических войск Указ Президента РФ от 31.05.2006№ 549 «Об установлении профессиональных праздников и памятных дней в Вооруженных Силах Российской Федерации»
5 октября День учителя Указ Президента РФ от 03.10.94№ 1961 «О праздновании Дня учителя»
20 октября День военного связиста Указ Президента РФ от 31.05.2006№ 549 «Об установлении профессиональных праздников и памятных дней в Вооруженных Силах Российской Федерации»
24 октября Памятный день День подразделений специального назначения Указ Президента РФ от 31.05.2006 № 549 «Об установлении профессиональных праздников и памятных дней в Вооруженных Силах Российской Федерации»
25 октября День таможенника Российской Федерации Указ Президента РФ от 04.08.95№ 811 «Об установлении Дня таможенника Российской Федерации»
Второе воскресенье октября День работника сельского хозяйстваи перерабатывающей промышленности Указ Президента РФ от 31.05.99 № 679 «О Дне работника сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности»
Третье воскресенье октября День работников дорожного хозяйства Указ Президента РФ от 23.03.2000№ 556 «О Дне работников дорожного хозяйства»
Последнее воскресеньеоктября День работников автомобильного транспорта Указ Президента РФ от 14.10.96 № 1435 «Об установлении Дня работников автомобильного транспорта»
5 ноября День военного разведчика Указ Президента РФ от 31.05.2006 № 549 «Об установлении профессиональных праздников и памятных дней в Вооруженных Силах Российской Федерации»
10 ноября День милиции Указ Президиума Верховного Совета СССР от 01.10.80 № 3018-X «О праздничных и памятных днях»
13 ноября Памятный день День войск радиационной, химической и биологической защиты Указ Президента РФ от 31.05.2006№ 549 «Об установлении профессиональных праздников и памятных дней в Вооруженных Силах Российской Федерации»
19 ноября Памятный день День ракетных войски артиллерии Указ Президента РФ от 31.05.2006№ 549 «Об установлении профессиональных праздников и памятных дней в Вооруженных Силах Российской Федерации»
21 ноября День работника налоговых органов Российской Федерации Указ Президента РФ от 11.11.2000№ 1868 «О Дне работника налоговых органов Российской Федерации»
3 декабря День юриста Указ Президента РФ от 04.02.2008№ 130 «Об установлении Дня юриста»
17 декабря Памятный день День Ракетных войск стратегического назначения Указ Президента РФ от 31.05.2006№ 549 «Об установлении профессиональных праздников и памятных дней в Вооруженных Силах Российской Федерации»
20 декабря День работника органов безопасности Российской Федерации Указ Президента РФ от 20.12.95№ 1280 «Об установлении Дня работника органов безопасности Российской Федерации»
Третье воскресеньедекабря День энергетика Указ Президиума Верховного Совета СССР от 01.10.80 № 3018-X «О праздничных и памятных днях»
27 декабря День спасателя Российской Федерации Указ Президента РФ от 26.12.95№ 1306 «Об установлении Дня спасателя Российской Федерации»

Премия производственного характера

Рассмотрим, как оформить выплату премии производственного характера и рассчитать налоги.

Оформление

Если руководство предприятия планирует регулярно премировать сотрудников к профессиональному празднику, включив выплату в систему оплаты труда, целесообразно отразить это в положении о премировании. Кроме того, в документе необходимо указать, что премия выдается за трудовые результаты. Вариант составления части положения о премировании, касающейся премий к профессиональным праздникам, приведен ниже.

Формулировки могут быть любыми, но в тексте нужно четко определить конкретные показатели премирования и прописать, за какие именно заслуги назначается премия. Обратимся к пункту 2 статьи 255 Налогового кодекса. В нем говорится о премиях стимулирующего характера, в том числе за производственные результаты, такие как высокие достижения в труде и профессиональное мастерство. Значит, если премия к профессиональному празднику выдана работникам за их трудовые достижения, экономически обоснованна и подтверждена документально, а также установлена трудовым или коллективным договором, она входит в систему оплаты труда и уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль.

Премии выплачивают на основании приказа (распоряжения) руководителя организации. Его оформляют по формам № Т-11 и Т-11а, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Фрагмент раздела 2 «Показатели премирования»

2. Показатели премирования

<...>

4.1. Работники ООО «ДСК “Бобер”» премируются в случае опережения не менее чем на 15 календарных дней срока строительства объекта, предусмотренного производственным графиком. Премия назначается в случае обеспечения надлежащего качества выполненных работ. Контрольной датой установления факта опережения срока строительства объекта, предусмотренного графиком, считать 1 июля.

Выплату премии приурочить к Дню строителя и производить не позднее 15 августа.

4.2. Премия начисляется в размере 25% должностного оклада, увеличенного на сумму персональных надбавок за выполнение особо важной работы, высокую квалификацию, совмещение должностей, увеличение объема выполняемой работы, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника.

<...>

В приказе должны содержаться следующие сведения: вид премии, данные о премируемом работнике (фамилия, имя, отчество, должность или профессия), структурное подразделение, а также сумма премии (форма № Т-11). Если сотрудников, претендующих на получение премии, несколько, целесообразно составить приказ по форме № Т-11а. Рассмотрим заполнение этого документа на примере.

Пример 1

Согласно положению о премировании (см. с. 29) в ООО «ДСК “Бобер”» к Дню строителя выплачивается премия в размере, не превышающем 25% должностного оклада с учетом всех надбавок. Премия выдается на основании данных о выполнении производственного графика возведения объекта при условии опережения сроков строительства и соблюдении качества выполняемых работ. Как составить приказ о премировании сотрудников к празднику?

РЕШЕНИЕ. В 2008 году День строителя приходится на 10 августа (второе воскресенье месяца). Работники домостроительного комбината к этой дате закончили возведение третьего этажа, опередив срок окончания строительства на 20 дней. Комиссия ОТК подтвердила надлежащее качество работ.

Руководство оценило высокие темпы строительства и согласно положению о премировании решило поощрить работников. Вначале был рассчитан размер премии каждого сотрудника (табл. 2).

Затем составлен приказ по форме № Т-11а (см. на с. 32).

Таблица 2. Сумма премий работников ООО «ДСК “Бобер”», начисленных в размере 25% от оклада, увеличенного на сумму персональных надбавок

№ п/п ФИО работника Структурное подразделение Оклад, руб. Надбавки, руб. Размер премии
1 Лопаткин Е.В. Бухгалтерия 20 000 5000
2 Деревянко Л.Д. Управление 30 000 7500
3 Песков Т.Р. Проектное управление 25 000 6250
4 Каменский Р.Г. Строительная бригада 20 000 3000 5750
5 Батмаев А.Д. Строительная бригада 18 000 1000 4750
6 Шараффутдинов Р.Г. Строительная бригада 18 000 1000 4750
7 Развалов С.Т. Строительная бригада 17 000 4250
8 Морозов А.А. Котельная 15 000 3750
9 Железняк И.К. Участок изготовления металлоформ 19 500 2500 5500
10 Ковальчук Е.Ф. Участок изготовления металлоформ 19 500 2500 5500
ИТОГО Х Х 202 000 10 000 53 000

Налогообложение и бухучет

Налог на прибыль. В соответствии с абзацем 1 статьи 255 Налогового кодекса в расходы на оплату труда включаются премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Подпункт 2 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса относит расходы на оплату труда к расходам, связанным с производством и реализацией. При этом любые расходы налогоплательщика должны быть экономически обоснованны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, премии к профессиональным праздникам могут учитываться при налогообложении прибыли, если они входят в систему оплаты труда, установлены трудовым (коллективным) договором и выдаются за производственные достижения. Этого мнения придерживается Минфин России (письмо от 05.02.2008 № 03-03-06/1/81).

ЕСН, ОПС, взносы на травматизм. Если выплаты к профессиональным праздникам уменьшают облагаемую налогом прибыль, на них нужно начислять ЕСН согласно статье 236 Налогового кодекса. Также необходимо начислить и взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляют на оплату труда (доходы) работников (п. 2 ст. 20 Федерального закона от 16.07.99 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»). Поэтому на суммы премий необходимо начислить эти взносы.

НДФЛ. Указанные выплаты в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса облагаются налогом на доходы физических лиц.

Премии к профессиональным праздникам выдаются к определенному дню, который может не совпадать с установленным сроком выплаты заработной платы. В целях начисления и уплаты НДФЛ дата фактического получения дохода в виде премии должна определяться в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса как день ее выплаты или перечисления на банковский счет налогоплательщика (письмо Минфина России от 12.11.2007 № 03-04-06-01/383). В этот же день нужно перечислить НДФЛ в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Бухучет. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99 суммы премий производственного характера нужно относить на расходы по обычным видам деятельности. Начисление премии отражают по дебету тех счетов, на которые отнесены затраты по оплате труда работников, получающих премии за трудовые достижения, и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, которая утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Рассмотрим пример.

Пример 2

Работникам ООО «ДСК “Бобер”» выплатили премию к Дню строителя согласно приказу руководителя на общую сумму 53 000 руб. Премия предусмотрена системой оплаты труда и выдается за производственные успехи, но приурочена к определенной дате. Тариф для начисления взносов на травматизм составляет 0,9%, налоговых вычетов работники не имеют.

Какие записи по начислению премии, ЕСН и взносов на травматизм нужно сделать в бухгалтерском учете организации?

РЕШЕНИЕ. Сначала необходимо определить источник направления средств на заработную плату по каждому работнику. Воспользуемся данными примера 1 (см. табл. 2).

Сотрудники Е.В. Лопаткин, Л.Д. Деревянко и Т.Р. Песков относятся к управленческому персоналу организации. Расходы на выплату премий этим работникам будут отражены по дебету счета 26.

Р.Г. Каменский, А.Д. Батмаев, Р.Г. Шараффутдинов и С.Т. Развалов заняты на основном производстве — их премии учитываются по дебету счета 20.

И.К. Железняк и Е.Ф. Ковальчук трудятся на вспомогательном производстве, поэтому их премии будут отражены по дебету счета 23.

А.А. Морозов занят обслуживающим производством, его премию нужно учесть по дебету счета 29. Составим проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

— 18 750 руб. (5000 руб. + 7500 руб. + 6250 руб.) — начислены премии работникам управленческого персонала;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

— 19 500 руб. (5750 руб. + 4750 руб. + 4750 руб. + 4250 руб.) — начислены премии работникам основного производства;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70

— 11 000 руб. (5500 руб. + 5500 руб.) — начислены премии работникам вспомогательного производства;

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 70

— 3750 руб. — начислена премия работнику обслуживающего производства;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69

— 4875 руб. (18 750 руб.#26%) — начислен ЕСН на суммы премий работникам управленческого персонала;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

— 168,75 руб. (18 750 руб.#0,9%) — начислены взносы на травматизм на суммы премий работникам управленческого персонала;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

— 5070 руб. (19 500 руб.#26%) — начислен ЕСН на суммы премий работникам основного производства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

— 175,5 руб. (19 500 руб.#0,9%) — начислены взносы на травматизм на суммы премий работникам основного производства;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69

— 2860 руб. (11 000 руб.#26%) — начислен ЕСН на суммы премий работникам вспомогательного производства;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

— 99 руб. (11 000 руб.#0,9%) — начислены взносы на травматизм на суммы премий работникам вспомогательного производства;

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 69

— 975 руб. (3750 руб.#26%) — начислен ЕСН на сумму премии работнику обслуживающего производства;

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

— 33,75 руб. (3750 руб.#0,9%) — начислены взносы на травматизм на сумму премии работнику обслуживающего производства;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 6890 руб. (53 000 руб.#13%) — удержан НДФЛ с суммы премий работников;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

— 46 110 руб. (53 000 руб. - 6890 руб.) — выданы премии работникам через кассу предприятия;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26

— 23 793,75 руб. (18 750 руб. + 4875 руб. + 168,75 руб.) — отнесена на счет основного производства сумма премий работникам управленческого персонала, а также ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 23

— 13 959 руб. (11 000 руб. + 2860 руб. + 99 руб.) — отнесена на счет основного производства сумма премий работникам вспомогательного производства, а также ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 29

— 4758,75 руб. (3750 руб. + 975 руб. + 33,75 руб.) — отнесена на счет основного производства сумма премии работнику обслуживающего производства, а также ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20

— 67 257 руб. (19 500 руб. + 5070 руб. + 175,5 руб. + 23 793,75 руб. + 13 959 руб. + + 4758,75 руб.) — включена в себестоимость продаж сумма премий сотрудникам, а также ЕСН и взносы на травматизм.

Премия непроизводственного характера

Чаще всего премии к профессиональным праздникам выдают не за трудовые достижения, а в связи с торжествами. Такие премии обычно не поименованы в трудовом (коллективном) договоре. Разберемся, как оформить премию непроизводственного характера.

Оформление

Прежде всего нужно определить источник выплаты премии. Это может быть нераспределенная прибыль прошлых лет или нераспределенная прибыль отчетного года.

Решение о распределении чистой прибыли в обществе с ограниченной ответственностью принимает общее собрание участников, в акционерном обществе — общее собрание акционеров. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 3 статьи 91 и подпункте 4 пункта 1 статьи 103 Гражданского кодекса. Пример протокола общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью приведен в приложении к статье.

Если любое из перечисленных обществ состоит из одного участника, протокол не оформляется. Об этом говорится в статье 39 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и пункте 3 статьи 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Единственный учредитель составляет письменное решение о направлении прибыли на выплату премий.

Основанием для начисления премии является приказ руководителя по форме № Т-11 или Т-11а. Образец такого приказа приведен на с. 38.

Налогообложение и бухучет

Налог на прибыль. Согласно пункту 21 статьи 270 Налогового кодекса в составе затрат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Минфин России придерживается мнения, что премии, выплачиваемые сотрудникам к праздничным дням, например к Дню защитника Отечества и Международному женскому дню, не относятся к выплатам стимулирующего характера (письмо от 09.11.2007 № 03-03-06/1/786). То есть несмотря на то, что премия к празднику поименована в трудовом (коллективном) договоре, но выплачивается не за производственные показатели, она не уменьшает базу по налогу на прибыль.

ЕСН, ОПС, взносы на травматизм. Если премия не уменьшает облагаемую налогом прибыль, начислять ЕСН не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ). Такие премии не облагаются и взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляют на оплату труда (доходы) работников (п. 2 ст. 20 Федерального закона от 16.07.99 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»). Следовательно, начислять страховые взносы нужно. Однако есть решения судов, в которых арбитры рассуждают иначе.

Например, в постановлении ФАС Уральского округа от 22.05.2008 № Ф09-3614/08-С1 сказано следующее. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между обществом и его работниками вовсе не означает, что все начисленные сотрудникам выплаты представляют собой оплату труда. Соответственно, по мнению судей, на премии к профессиональным праздникам, выданные не за трудовые результаты, начислять взносы на травматизм не нужно.

НДФЛ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, поэтому на суммы премий к профессиональному празднику, выплаченных из чистой прибыли, начисляется НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Бухучет. Источником выплат непроизводственного характера может быть нераспределенная прибыль прошлых лет и прибыль отчетного периода, полученная от текущей деятельности организации. Порядок учета непроизводственных выплат следует отразить в учетной политике компании.

При начислении премии за счет нераспределенной прибыли нужно сделать проводку: ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В случае, когда премия к профессиональному празднику выплачивается из прибыли отчетного года, ее относят к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Начисление премии отражают записью: ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пример 3

К Дню строителя учредители ООО «ДСК “Бобер”» решили выдать сотрудникам премии из нераспределенной прибыли прошлых лет. Выплата производится независимо от трудовых результатов работников. Тариф для начисления взносов на травматизм составляет 0,9%. Налоговых вычетов сотрудники не имеют. Как бухгалтеру рассчитать налоги и какие проводки нужно сделать?

РЕШЕНИЕ. Воспользуемся данными примера 1. Бухгалтер составил следующие проводки:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

— 53 000 руб. — начислены премии к Дню строителя сотрудникам организации;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 6890 руб. (53 000 руб.#13%) — удержан НДФЛ с сумм премий;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

— 477 руб. (53 000 руб.#0,9%) — начислен взнос на травматизм на сумму премий работникам организации;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

— 46 110 руб. (53 000 руб. - 6890 руб.) — выдана премия к празднику из кассы предприятия.

[сноска:1]Подробно о том, как оформить коллективный договор, читайте в статьях «Составляем и заключаем коллективный договор» и «Коллективный договор и налоги» // Зарплата, 2008, № 4 и 5. — Примеч. ред.[/сноска] [сноска:2]О том, как грамотно составить этот документ, читайте в статье «Составляем Положение о премировании» // Зарплата, 2007, № 6. — Примеч. ред.[/сноска]

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы считаете аванс по заработной плате?

  • 40% от оклада 34.65%
  • 50% от оклада 19.3%
  • Определяем фактическую зарплату за первую половину месяца 33.86%
  • 43,5% процента от оклада 2.93%
  • другим способом 9.26%
Другие опросы

Рассылка



© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

«Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Только пользователи с регистрацией могут работать с сайтом. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи от ведущих экспертов для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости по НДФЛ, страховым взносам, пособиям и выплатам
  • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
  • Справочник платежек, генератор КБК и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

«Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Только пользователи с регистрацией могут пользоваться сайтом. Вам будут доступны:

  • Статьи от ведущих экспертов для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости по НДФЛ, страховым взносам, пособиям и выплатам
  • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
  • Справочник платежек, генератор КБК и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль