Подрядчик стал работником

619
Третий вопрос вызвал затруднения. Напомним, как он был сформулирован. ЗАО «Восход» заключило договор подряда на покраску стен офиса с А.Е. Восточным (физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя). А.Е. Восточный закончил работу в мае 2008 года. В этом месяце ему начислено вознаграждение в размере 270 000 руб. ЕСН с данной суммы бухгалтер организации перечислил 10 июня.

Третий вопрос вызвал затруднения. Напомним, как он был сформулирован. ЗАО «Восход» заключило договор подряда на покраску стен офиса с А.Е. Восточным (физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя). А.Е. Восточный закончил работу в мае 2008 года. В этом месяце ему начислено вознаграждение в размере 270 000 руб. ЕСН с данной суммы бухгалтер организации перечислил 10 июня.

С 2 июня 2008 года А.Е. Восточный принят на работу в ЗАО «Восход» по трудовому договору. За этот месяц ему начислена заработная плата в размере 30 000 руб. Какую сумму ЕСН в части взносов в ФСС России и ФФОМС перечислит бухгалтер ЗАО «Восход» с выплат А.Е. Восточного не позднее 15 июля 2008 года?

Определение налоговой базы

Ставки ЕСН зависят от величины налоговой базы (ст. 241 НК РФ). Как ее рассчитать, если с физическим лицом вначале был заключен гражданско-правовой договор, а потом трудовой?

Согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам. В пункте 2 данной статьи установлено правило: налоговую базу нужно считать по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала налогового периода.

В соответствии с пунктом 4 статьи 243 Налогового кодекса организации обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Обратите внимание: во всех перечисленных положениях говорится не о работнике (лицо, с которым заключен трудовой договор), а о физическом лице. Оно может состоять в трудовых или гражданско-правовых отношениях с организацией. Глава 24 Налогового кодекса не содержит требования о раздельном учете сумм начисленных выплат, сумм ЕСН в том случае, если физическому лицу начислялись выплаты по трудовому и гражданско-правовому договорам.

Обратимся к Порядку заполнения форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), который утвержден приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443. В нем установлено, что если в течение налогового периода между организацией (предпринимателем) и физическим лицом расторгается действующий, а затем заключается новый трудовой (гражданско-правовой, авторский) договор, то в целях исчисления налоговой базы, сумм ЕСН и пенсионных взносов можно вести одну индивидуальную карточку по данному физическому лицу.

Таким образом, налоговая база исчисляется нарастающим итогом с начала календарного года исходя из выплат по обоим договорам.

Какие суммы не облагаются ЕСН

В налоговую базу по ЕСН в части взносов в ФСС России не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. Об этом говорится в пункте 3 статьи 238 Налогового кодекса. Поэтому налоговая база по ЕСН в части взносов в ФСС России будет отличаться от базы для исчисления ЕСН в части взносов в ФФОМС.

Расчет сумм

Перейдем к исчислению сумм. Вначале рассчитаем ЕСН за январь — июнь 2008 года.

Налоговая база по налогу в части взносов в ФСС России составляет 30 000 руб. — это заработная плата, которую А.Е. Восточный получил за работу по трудовому договору. Сумма ЕСН в ФСС России составит 870 руб. (30 000 руб.#2,9%).

Налоговая база по ЕСН в части взносов в ФФОМС за январь — июнь 2008 года — 300 000 руб. (270 000 руб. + 30 000 руб.). В данном случае нужно применить регрессивные ставки. Сумма ЕСН в ФФОМС составит 3200 руб. [3080 руб. + (300 000 руб. – 280 000 руб.)#0,6%].

Ежемесячные платежи по ЕСН определяются с учетом ранее перечисленных авансов. Об этом говорится в пункте 3 статьи 243 Налогового кодекса. Поэтому необходимо рассчитать ЕСН за январь — май 2008 года.

Налоговая база по ЕСН в части взносов в ФСС России в этом периоде отсутствует, поскольку А.Е. Восточный получал вознаграждение по гражданско-правовому договору (п. 3 ст. 238 НК РФ). Налоговая база по ЕСН в ФФОМС — 270 000 руб. К ней применяются максимальные ставки. Сумма ЕСН в части ФФОМС составит 2970 руб. (270 000 руб.#1,1%).

Не позднее 15 июля 2008 года бухгалтер ЗАО «Восход» должен перечислить ЕСН:

  • в части взносов в ФСС России в сумме 870 руб.;
  • в ФФОМС в сумме 230 руб. (3200 руб. – 2970 руб.).

Правильный ответ «в».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

«Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Только пользователи с регистрацией могут пользоваться сайтом. Вам будут доступны:

  • Статьи от ведущих экспертов для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости по НДФЛ, страховым взносам, пособиям и выплатам
  • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
  • Справочник платежек, генератор КБК и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль