Выплаты социального характера при расчете больничных

4913
С 1 января прошлого года бухгалтеры рассчитывают пособие по временной нетрудоспособности по новым правилам. Их применение вызвало спор, который был рассмотрен в Верховном суде РФ.

Нормативные акты

С 1 января 2007 года вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ), который установил условия, размер и порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. Согласно статье 14 этого документа пособия рассчитываются исходя из среднего заработка застрахованного лица за последние 12 календарных месяцев перед месяцем, в котором работник заболел или у сотрудницы начался отпуск по беременности и родам. В заработок включают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат при условии, что они учитываются при определении налоговой базы по ЕСН в части взносов, зачисляемых в ФСС России (п. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Особенности порядка расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам было поручено определить Правительству РФ (п. 7 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Оно промедлило с выполнением этого поручения, и Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию (далее — Положение), было утверждено постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (далее — постановление № 375). Действие документа распространялось на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Это стало одной из причин, которые привели к судебному разбирательству.

Ошибка в расчете среднего заработка

В соответствии с коллективным договором организация выплачивала работникам компенсации расходов на отопление и жидкое топливо. На их суммы бухгалтер компании начислял единый социальный налог. В период с января по май 2007 года (пока отсутствовал четкий порядок расчета среднего заработка для выплаты пособий) компенсации учитывались при расчете пособий по временной нетрудоспособности. Вышедшее в июне 2007 года Положение разъяснило этот вопрос. Согласно пункту 4 документа выплаты социального характера нельзя включать в средний заработок.

Организация оказалась в затруднительном положении — сотрудникам переплатили пособия на 1 703 890 руб. Территориальное отделение ФСС России отказывалось возмещать эту сумму. Удержать ее из зарплаты работников предприятие было не вправе, поскольку такой случай не поименован в пункте 4 статьи 15 Закона № 255-ФЗ. В нем перечислены две ситуации, в которых организация вправе взыскать с работника излишне выплаченные суммы пособий: при счетной ошибке и в случае недобросовестности со стороны получателя (например, представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер).

Обращение в суд

Компания обратилась в Верховный суд РФ с заявлением о признании недействующим:

  • пункта 3 постановления № 375, который вводит в действие постановление с 1 января 2007 года, то есть задним числом;
  • пункта 4 Положения. Согласно этому пункту в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, которые не относятся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).

Социальные выплаты в среднем заработке не учитываются

Интересы Правительства РФ в суде представляло Минздравсоцразвития России. Его доверенное лицо указало на то, что Положение воспроизводит и развивает нормы Закона № 255-ФЗ, а не устанавливает новые правила расчета пособий. По ранее действовавшему законодательству при расчете пособий также не учитывались выплаты, не связанные с оплатой труда работника.

Представители Минздравсоцразвития России сослались на пункт 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213, и пункт 69 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 № 13-6. Следовательно, ни Закон № 255-ФЗ, ни постановление № 375 не изменили порядок учета социальных выплат при исчислении среднего заработка для выплаты пособий.

Компенсация расходов — не оплата труда

Судьи отметили, что согласно пункту 2 статьи 14 Закона № 255-ФЗ выплата может быть включена в заработок для расчета пособий только при одновременном выполнении двух условий. Она должна быть предусмотрена системой оплаты труда и учитываться при определении налоговой базы по единому социальному налогу в части взносов в ФСС России.

Далее арбитры остановились на положениях статьи 129 Трудового кодекса. Из нее следует, что оплата труда работников (заработная плата) состоит из трех компонентов:

  • вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;
  • доплат и надбавок компенсационного характера, например за вредные условия труда, за работу в северных районах, в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни;
  • доплат и надбавок стимулирующего характера (премий и иных поощрительных выплат).

Судьи пришли к выводу, что компенсации расходов на отопление и жидкое топливо не являются платой за труд, поскольку они не соответствуют положениям статьи 129 Трудового кодекса, а относятся к выплатам социального характера. Следовательно, ошибка, допущенная организацией при расчете среднего заработка, является следствием неправильного толкования статьи 14 Закона № 255-ФЗ и Трудового кодекса.

В результате Верховный суд РФ признал пункт 4 Положения не противоречащим действующему законодательству и не ухудшающим положение работников (решение от 09.01.2008 № ГКПИ07-1372). Судьи сочли вполне законным распространение действия этого документа на правоотношения, возникшие до его вступления в силу (с 1 января 2007 года).

Но на этом история не закончилась.

Выводы кассационной коллегии

Организация обжаловала решение № ГКПИ07-1372. В кассационной жалобе она указала, что пункт 4 Положения не соответствует предусмотренному законом принципу, который заключается в том, что выплаты, формирующие базу по единому социальному налогу, должны совпадать с перечнем выплат, включаемых в заработок при расчетах пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Однако кассационная коллегия не согласилась с этим доводом. В Определении Верховного суда РФ от 25.03.2008 № КАС08-68 судьи отметили следующее. Список выплат, формирующих базу по ЕСН, может не совпадать с перечнем доходов работника, которые учитываются при исчислении пособий.

Не помогла организации и ссылка на порядок заполнения формы статистического наблюдения № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности», который утвержден постановлением Росстата от 11.10.2007 № 76. Согласно данному порядку оплата стоимости (полностью или частично) предоставленного работнику топлива или сумма соответствующей компенсации относится к фонду заработной платы. Суд признал этот аргумент несостоятельным. В итоге организация проиграла судебный процесс.

Что делать?

Организации, которые выплачивают работникам компенсации, подобные тем, что были рассмотрены в ходе судебного разбирательства, могут столкнуться с аналогичной проблемой. Однако решение есть.

Зарплата в неденежной форме. Обратимся к статье 131 Трудового кодекса. В ней сказано, что в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в неденежной форме. Ее доля не должна превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. То есть оплата труда работника в таком случае будет состоять из двух частей — денежной и неденежной.

Согласно абзацу 1 статьи 255 Налогового кодекса зарплату в неденежной форме можно учесть при расчете налога на прибыль. Она облагается ЕСН (ст. 236 и 237 НК РФ) и пенсионными взносами (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Пример

Согласно коллективному договору заработная плата работникам ЗАО «Камин» по их заявлениям может производиться в неденежной форме. Слесарь 5-го разряда А.Б. Поленцев написал заявление о том, что просит выплачивать ему часть заработной платы в неденежной форме, а именно: перечислять плату за отопление квартиры согласно квитанциям, которые он обязуется представлять ежемесячно. Образец заявления смотрите на с. 60.

За июнь А.Б. Поленцеву начислена заработная плата в размере 10 000 руб. Согласно квитанции плата за отопление составляет 530 руб. Какие проводки должен сделать бухгалтер ЗАО «Камин» при условии, что работник не имеет права на стандартные налоговые вычеты?

РЕШЕНИЕ. Сумма платы за отопление не превышает 20% от начисленной заработной платы А.Б. Поленцева за июнь 2008 года. Бухгалтер сделал следующие записи в бухгалтерском учете:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
- 10 000 руб. — начислена заработная плата А.Б. Поленцеву за июнь 2008 года;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 1300 руб. (10 000 руб.#13%) — начислен налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 530 руб. — перечислена плата за отопление согласно квитанции, предъявленной А.Б. Поленцевым;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76
- 530 руб. — уменьшена задолженность организации по заработной плате перед А.Б. Поленцевым;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
- 8170 руб. (10 000 руб. - 1300 руб. - 530 руб.) — выдана в денежной форме оставшаяся часть заработной платы;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
- 2600 руб. (10 000 руб.#26%) — начислен единый социальный налог.

Выплата компенсаций за счет чистой прибыли. Есть и другой вариант. Компенсации, например, за отопление и жидкое топливо можно выплачивать сотрудникам за счет чистой прибыли организации, поскольку эти выплаты не связаны с их трудовой деятельностью. Такие выплаты не уменьшают облагаемую налогом прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ), не облагаются единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 НК РФ) и не включаются в расчет среднего заработка для выплаты пособий.

Образец заявления о выдаче части заработной платы в неденежной форме

Генеральному директору

ЗАО «Камин»

от слесаря 5-го разряда

Поленцева А.Б.

Заявление

Прошу оплачивать из моей зарплаты счета за отопление квартиры. Суммы и реквизиты ежемесячного платежа обязуюсь уточнять на основании квитанций МУП «Гортепло».

Поленцев А.Б. Поленцев

9 января 2008 года

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы считаете аванс по заработной плате?

  • 40% от оклада 34.65%
  • 50% от оклада 19.3%
  • Определяем фактическую зарплату за первую половину месяца 33.86%
  • 43,5% процента от оклада 2.93%
  • другим способом 9.26%
Другие опросы

Рассылка



© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Зарплата» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 5 751 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений на 2017 год.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Зарплата» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по расчету зарплаты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль