Питание сотрудников: порядок обложения взносами

725
Если оплата питания для сотрудников не предусмотрена трудовыми договорами и гарантирована всем в равной сумме независимо от должности и размера заработной платы, то стоимость питания страховыми взносами не облагается.

Что касается обложения стоимости питания НДФЛ, то отметим следующее.
Стоимость питания, оплаченного организацией за работника, является доходом последнего и облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 11.02.2014 N 03-04-05/5487).

Однако следует учитывать положения п. 1 ст. 41 НК РФ. А именно доходом налогоплательщика признается экономическая выгода, полученная в том числе в натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая по правилам главы 23 НК РФ.

Соответственно, для возникновения у раюотника облагаемого НДФЛ дохода необходимо, чтобы у компании была возможность определить размер полученной им экономической выгоды.
Если же возможность персонифицировать и определить размер дохода в виде оплаты питания каждого работника отсутствует, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, у работникоа не возникает (письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-04-06/6-262).

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 25 июня 2015 г. по делу N А56-23175/2014

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Бурматовой Г.Е., судей Пастуховой М.В., Корабухиной Л.И., при участии от государственного учреждения - Санкт-Петербургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации Темиржановой В.С. (доверенность от 29.12.2014 N 02-30/14-29213), от общества с ограниченной ответственностью "Петрохолод. Мир мороженого" Красковой Н.В. (доверенность от 01.10.2014), рассмотрев 18.06.2015 в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Санкт-Петербургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.12.2014 (судья Анисимова О.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2015 (судьи Горбачева О.В., Будылева М.В., Загараева Л.П.) по делу N А56-23175/2014,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ПЕТРОХОЛОД. Мир мороженого", место нахождения: 195197, Санкт-Петербург, Полюстровский пр., д. 87, ОГРН 1027802507776 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об оспаривании решения государственного учреждения - Санкт-Петербургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, место нахождения: 197046, Санкт-Петербург, Большая Посадская ул., д. 10а, ОГРН 1027806860707 (далее - Фонд), от 31.03.2014 N 10 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением суда первой инстанции от 17.12.2014, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 30.03.2015, решение Фонда от 31.03.2014 N 10 признано незаконным.

В кассационной жалобе Фонд, ссылаясь на нарушение судами части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), согласно которой объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений, просит отменить обжалуемые решение и постановление и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, выплаты, произведенные работникам Общества в качестве компенсации стоимости питания, подлежат обложению страховыми взносами, поскольку носят систематический характер. Кроме того, податель жалобы указывает, что апелляционный суд неправильно применил нормы Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) к правоотношениям, связанным с уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, правильность которых и была предметом проверки Фонда.

В судебном заседании представитель Фонда поддержал доводы жалобы, а представитель Общества против удовлетворения жалобы возражал.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Фонд провел выездную проверку Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременной уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, по результатам которой составлен акт N 78 и принято решение от 31.03.2014 N 10 о взыскании неуплаченных страховых взносов в сумме 21 340 руб. 75 коп. и пеней. Общество также привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, в виде взыскания 4268 руб. 15 коп. штрафа.

Основанием для доначисления страховых взносов явился вывод Фонда о неправомерном невключении в базу для начисления страховых взносов стоимости оплачиваемого питания работников Общества.

Не согласившись с решением Фонда, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявление, придя к выводу о том, что спорные выплаты не подлежали включению в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем признали решение Фонда недействительным.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит основания для удовлетворения кассационной жалобы.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В пункте 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ указано, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 названного Кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно абзацу первому статьи 129 Трудового кодекса заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 Трудового кодекса заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами, поэтому не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Как усматривается из материалов дела, Общество в возражениях на акт проверки указывало на социальный характер выплат, не предусмотренных трудовыми договорами. Оплата питания гарантировалась всем сотрудникам в равной сумме, независимо от должности и оплаты труда.

Фондом не опровергнуто, что спорные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, заключенными Обществом с работниками.

При таких обстоятельствах суды правильно признали произведенные доначисления страховых взносов незаконными, поскольку выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Приведенные апелляционным судом в постановлении ссылки на Закон N 125-ФЗ, определяющий экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и регулирующий порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных случаях, подлежат исключению из мотивировочной части, как не относящиеся к предмету спора.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебных актов, судом округа не установлено.

С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.12.2014 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2015 по делу N А56-23175/2014 оставить без изменения, а кассационную жалобу государственного учреждения - Санкт-Петербургского регионального отделения фонда социального страхования Российской Федерации - без удовлетворения.

Председательствующий

Г.Е.БУРМАТОВА

Судьи

Л.И.КОРАБУХИНА

М.В.ПАСТУХОВА

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Вы ведете налоговые регистры по НДФЛ?

  • да, веду 23.12%
  • их заполняет программа без моего участия 62.37%
  • не веду, мне они не нужны 6.45%
  • а что это 8.06%
результаты

Рассылка



© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и вы сможете скачать файл!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль