Компания выплатит декабрьскую зарплату после 1 апреля

250

Здравствуйте! Подскажите, пожалуйста, как правильно рассчитать НДФЛ и заполнить справку по форме 2-НДФЛ, если зарплату за декабрь 2013 года наша компания сможет выплатить только в апреле или мае 2014 года. Как в данной ситуации отразить зарплату в бухучете?
Т.М. Ермолаева, бухгалтер расчетной части

В бухгалтерском учете заработную плату начисляют в последний день отработанного месяца проводкой (п. 18 ПБУ 10/99):

- ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 70.

В этот же день начисляют НДФЛ:

- ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

А выплата зарплаты по разным причинам может случиться значительно позже установленных сроков, иногда с опозданием в несколько месяцев и даже, как сказано в письме читателя, в следующем году.

Статистика просроченной задолженности по зарплате

По состоянию на 1 января 2014 года сумма невыплаченной вовремя заработной платы составила почти 2 млрд. руб. Такие сведения приведены на сайте Федеральной службы государственной статистики .

Как рассчитать НДФЛ при задержке выплаты зарплаты

Налоговая база по НДФЛ — это разница между доходами, облагаемыми налогом по ставке 13%, и налоговыми вычетами (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который начислена заработная плата (п. 2 ст. 223 НК РФ). В декабре 2013 года — это 31-е число.

НДФЛ рассчитывают в обычном порядке. Определяют сумму облагаемых доходов и вычетов. Далее рассчитывают величину налоговой базы и сумму налога.

При определении суммы вычетов учитывают тот доход, который по факту на 31 декабря 2013 года был начислен работнику.

Однако до момента фактической выплаты дохода (выдачи на руки, безналичного перечисления на лицевой счет работника в банке или другим способом) исчисленный налог не может быть фактически удержан (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Пример

За период с января по ноябрь 2013 года Я.Н. Самсонову начислена заработная плата — 220 000 руб. За декабрь 2013 года — 20 000 руб.

Сотрудник имеет право на стандартный вычет на одного (первого) ребенка. Как рассчитать НДФЛ?

Решение

Сумма облагаемого дохода за декабрь 2013 года — 20 000 руб. Ее можно уменьшить на величину стандартного налогового вычета на ребенка.

Cовокупный доход работника за январь — декабрь 2013 года составил 240 000 руб. (220 000 руб. + 20 000 руб.), что меньше 280 000 руб. — предельной суммы доходов для предоставления «детского» вычета (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Сумма НДФЛ за декабрь 2013 года составит 2418 руб. [(20 000 руб. – 1400 руб.) × 13%].

Как заполнить справку по форме 2-НДФЛ

В вопросе сказано, что зарплата за декабрь 2013 года будет выдана только в апреле или мае.

 

Образцы заявлений на вычеты

Можно скачать из электронного журнала «Зарплата» в разделе «Формы»

К этому моменту уже истечет срок подачи сведений по форме 2-НДФЛ с признаком 1.

Напомним, что форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год» утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

Справки по форме 2-НДФЛ с признаком 1 за 2013 год нужно подать не позднее 1 апреля 2014 года (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Неоднозначные разъяснения по заполнению формы 2-НДФЛ

В конце 2013 года специалисты ФНС России выпустили письмо с разъяснениями о том, что если зарплату за прошлый год выдают после истечения срока подачи формы 2-НДФЛ, ее можно включить в состав доходов следующего года. Речь идет о письме от 07.10.2013 № БС-4-11/17931@ (далее — письмо от 07.10.2013).

 

  Интервью с представителем ФНС России по данной теме читайте в журнале «Зарплата»

Независимые эксперты разошлись во мнениях по поводу новых разъяснений.

Зарплата не получена, в отчет за 2013 год не включать. Одни специалисты согласились с позицией ФНС России, аргументируя тем, что нельзя включать в состав доходов истекшего налогового периода суммы, которые работник, возможно, никогда не получит.

Начисленную зарплату включать в отчет за 2013 год. Другие эксперты сочли, что письмо от 07.10.2013 противоречит налоговому законодательству, а именно пункту 2 статьи 223 Налогового кодекса. Если зарплата начислена, например, за работу в декабре 2013 года, ее нужно включать в состав доходов за декабрь 2013 года.

Письмо отменено? В настоящее время письмо от 07.10.2013 со спорными рекомендациями отсутствует на официальном сайте налоговой службы www.nalog.ru в разделе «Электронные сервисы» подразделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

Бесспорные официальные рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ

Рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

В разделе II Рекомендаций сказано следующее: «В графе “Месяц” в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями статьи 223 Налогового кодекса».

Как мы уже отмечали выше, в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который начислена заработная плата (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, в разделе 3 формы 2-НДФЛ бухгалтеру нужно указывать и начисленную, но пусть еще не выплаченную работнику заработную плату за декабрь 2013 года.

Две справки по форме 2-НДФЛ

Если зарплата за предыдущий год выплачена после истечения срока подачи формы 2-НДФЛ с признаком 1, отчет придется подать два раза.

Первый разформу 2-НДФЛ необходимо подать не позднее 1 апреля. При ее заполнении в пункте 5.3 следует указать сумму исчисленного НДФЛ, в том числе и с суммы начисленной, но не выплаченной зарплаты за декабрь 2013 года.

Поскольку зарплата не выплачена, то и налог с нее не может быть удержан (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Поэтому в пунктах 5.3 и 5.4 формы 2-НДФЛ будут фигурировать разные суммы. Исчисленный налог будет больше, чем удержанный.

  Компания не может перечислить НДФЛ за счет своих средств (п. 9 ст. 226 НК РФ)

Сумму неудержанного НДФЛ нужно отразить в пункте 5.7 формы 2-НДФЛ.

Для того чтобы избежать претензий со стороны налоговой инспекции, рекомендуем приложить к форме 2-НДФЛ сопроводительное письмо с объяснением показателя пункта 5.7 формы 2-НДФЛ. Образец первого сопроводительного письма приведен на следующей странице.

Второй раз после погашения задолженности по заработной плате в налоговую инспекцию следует направить уточняющие справки по форме 2-НДФЛ.

В уточненном отчете показатель пункта 5.3 «Сумма налога исчисленная» будет совпадать с показателями пункта 5.4 «Сумма налога удержанная» и пункта 5.5 «Сумма налога перечисленная», а ячейка в пункте 5.7 станет пустой.

Образец 1 Сопроводительное письмо, прилагаемое к справкам по форме 2-НДФЛ с признаком 1, которые компания представляет до 1 апреля 2014 года скачать

Компания выплатит декабрьскую зарплату после 1 апреля

При составлении уточняющей формы 2-НДФЛ взамен ранее представленной следует указать:

- в поле «№ ____» — номер ранее представленной формы 2-НДФЛ; - в поле «от ____» — новую дату составления формы 2-НДФЛ.

Об этом говорится в абзаце 8 раздела I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ.

К уточняющей форме 2-НДФЛ также советуем приложить сопроводительное письмо с объяснением причины изменения показателей. Его образец показан ниже.

Образец 2 Сопроводительное письмо, прилагаемое к уточняющим справкам по форме 2-НДФЛ , которые компания представляет в 2014 году после выдачи зарплаты за декабрь 2013 года скачать

Компания выплатит декабрьскую зарплату после 1 апреля

Тест Зарплата за предыдущий год выплачена после истечения срока подачи формы 2-НДФЛ, после 1 апреля 2014 года. Какое утверждение верно: Если зарплата за 2013 год не выплачена до истечения срока представления, в справку 2-НДФЛ за 2013 год ее включать не нужно Если зарплата начислена в 2013 году, ее нужно включить в справку 2-НДФЛ за 2013 год не зависимо от того когда она выплачена По общему правилу форму 2-НДФЛ нужно подать не позднее 1 апреля. При ее заполнении в пункте 5.3 следует указать сумму исчисленного НДФЛ, в том числе и с начисленной, но не выплаченной зарплаты.
Поскольку зарплата не выплачена, то и налог с нее еще не удержан (п. 4 ст. 226 НК РФ). Поэтому в пунктах 5.3 и 5.4 формы 2-НДФЛ будут фигурировать разные суммы. Исчисленный налог будет больше, чем удержанный. Сумму не удержанного НДФЛ нужно отразить в пункте 5.7 формы 2-НДФЛ. Напомним, что компания не может перечислить НДФЛ за счет своих средств (п. 9 ст. 226 НК РФ).
После погашения задолженности по заработной плате бухгалтер второй раз направит форму 2-НДФЛ в налоговую инспекцию. В уточненном отчете показатель пункта 5.3 «Сумма налога исчисленная» будет совпадать с показателями пункта 5.4 «Сумма налога удержанная» и пункта 5.5 «Сумма налога перечисленная», а ячейка в пункте 5.7 станет пустой.
При составлении новой формы 2-НДФЛ взамен ранее представленной следует указать:
— в поле «№ ____» — номер ранее представленной формы 2-НДФЛ;
— в поле «от ____» — новую дату составления формы 2-НДФЛ.
Об этом говорится в абзаце 8 раздела I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ.
К новой форме 2-НДФЛ можно приложить сопроводительное письмо с объяснением причины изменения показателей.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы считаете аванс по заработной плате?

  • 40% от оклада 34.65%
  • 50% от оклада 19.3%
  • Определяем фактическую зарплату за первую половину месяца 33.86%
  • 43,5% процента от оклада 2.93%
  • другим способом 9.26%
Другие опросы

Рассылка



Вас заинтересует

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Зарплата» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 5 751 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений на 2017 год.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Зарплата» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по расчету зарплаты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль