Длительная командировка или обособленное подразделение

285

Руководство нашей компании недавно приняло решение о расширении бизнеса. С целью организовать работу в регионах мы планируем направить туда наших работников. Предполагаем, что им придется там задержаться длительное время. Нужно ли нам регистрировать обособленное подразделение по месту длительной командировки сотрудников? Нам хотелось бы этого избежать.
О.С. Пафнутьева, главный бухгалтер

Командировка в другой регион еще не означает автоматического создания обособленного подразделения (письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2010 № 16-15/113452@, постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2006 № А05-3741/2006-29).

Налоговые инспекторы рассматривают вопрос о создании обособленного подразделения по фактическим данным. Если соблюдаются определенные условия, обособленное подразделение должно быть зарегистрировано (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ).

Признаки обособленного подразделения

Толкование понятия «обособленное подразделение» приведено в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса. Обособленное подразделение одновременно должно иметь два признака:

- быть территориально обособленным от компании; - иметь оборудованные рабочие места на срок более месяца.

Если один из признаков отсутствует, считается, что обособленное подразделение не создано (письмо ФНС России от 29.12.2006 № ШТ-6-09/1275@). Рассмотрим подробнее оба признака.

Территориальная обособленность

Разные адреса. Под территориальной обособленностью нужно понимать осуществление деятельности по адресу, отличному отуказанного в учредительных документах компании и ЕГРЮЛ (письмо Минфина России от 12.01.2010 № 03-02-07/1-6).

Разные налоговые инспекции. По мнению судей, подразделение является территориально-обособленным от головной организации в том случае, если оно находится на территории, где налоговый контроль осуществляет иная налоговая инспекция. А не та, в которой организация состоит на учете в качестве налогоплательщика (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.11.2006 № Ф08-6161/2006-2552А).

  Специалисты Минфина России занимают противоположную позицию (письмо от 02.09.2011 № 03-02-07/1-314)

Такой подход законодатели предлагают закрепить в Налоговом кодексе. Об этом свидетельствует законопроект № 505706-6. Предполагается, что поправки вступят в силу с 1 января 2015 года.

Стационарное рабочее место, созданное на срок более одного месяца

Позиция Минфина России. Анализ писем Минфина России показывает, что при решении вопроса о создании и регистрации обособленного подразделения чиновники обращают особое внимание на то, есть в месте командировки оборудованные стационарные рабочие места или нет.

  В письмах упомянуты и судебные решения, в которых говорится о создании обособленного подразделения в случае оборудования стационарных рабочих мест

При этом финансисты подчеркивают, что форма организации работ (вахтовый метод или командировка) на данных рабочих местах не имеет значения. Такие выводы сделаны в письмах Минфина России от 10.04.2009 № 03-02-07/1-176, от 19.07.2012 № 03-02-07/1-181 и от 12.10.2012 № 03-02-07/1-249.

Если же компания направляет сотрудников в служебную командировку для выполнения работ без создания стационарных рабочих мест, то обязанность по постановке на учет в налоговых органах по месту выполнения таких работ не возникает (см., например, письмо Минфина России от 28.07.2011 № 03-02-07/1-26).

Признаки рабочего места перечислены в части 6 статьи 209 Трудового кодекса. Под рабочим понимается место:

- где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой; - которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Оборудование рабочего места. Это создание работнику всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий (оснащение офисной мебелью, техникой, иным оборудованием), а также само исполнение таких обязанностей (письмо Минфина России от 23.05.2013 № 03-02-07/1/18299).

 

Ваши сомнения разрешит налоговая инспекция

Если вы сомневаетесь, образуется ли у вас в месте командировки обособленное подразделение, подлажащее постановке на учет, обратитесь в налоговую инспекцию (п. 9 ст. 83 НК РФ и письмо Минфина России от 23.05.2013 № 03-02-07/1/18299):

— по месту нахождения организации;

— или по месту нахождения работника в длительной командировке.

Инспекторы примут решение на основе представленных данных.

Что сделать, чтобы место командировки не признали обособленным подразделением

Рассмотрим ситуации, в которых рабочее место в командировке не создается.

По возможности арендуйте квартиру, а не офис

Аренда офиса или другого нежилого помещения — серьезное основание для налоговиков проверить вашу компанию: не должна ли она состоять на учете там, куда отправляет работников в длительную командировку (письмо УФНС России по г. Москве от 20.10.2010 № 16-15/110055 ). Проверяющие признают создание обособленного подразделения в двух случаях.

Первый — срок аренды офиса превышает один месяц. При этом не имеет значения, как часто оно используется, находится ли там какой-либо работник постоянно или приезжает изредка (письмо Минфина России от 18.01.2012 № 03-02-07/1-20), а также то, ведет там компания основной вид деятельности или работники выполняют какие-то вспомогательные функции (письмо Минфина России от 31.07.2009 № 03-02-07/1-390).

Второй — оборудование в арендуемом офисе рабочих мест. Само по себе заключение договора аренды не является доказательством, однозначно подтверждающим факт создания подразделения. Об этом говорится:

- в Определении ВАС РФ от 23.12.2010 № ВАС-17005/10; - постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 № А56-40913/2006.

Для налоговых органов факт создания стационарных рабочих мест и необходимых условий для функционирования работников, в частности, подтвердят (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 № А26-11293/2005):

- договоры аренды нежилых помещений, использованных под офисы; - свидетельские показания командированных работников; - протоколы осмотра арендованных помещений с участием работников, проведенного налоговым органом; - договор на абонирование телефонной линии и др.

Безопаснее арендовать квартиру в месте командировки, в котором сотрудник будет жить и работать. Тот факт, что срок аренды жилого помещения превышает один месяц, не будет свидетельст-вовать о создании стационарных рабочих мест в месте командировки (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2006 № А05-3741/2006-29).

Направьте сотрудника в командировку к другому работодателю

Если в регионе, где вы планируете вести бизнес, есть компания, с которой сложились хорошие отношения, направьте работника туда. Тогда формально создавать рабочие места и контролировать рабочий процесс будет другой работодатель, а значит, там у вас не возникнет ни рабочих мест, ни обособленных подразделений.

Если рабочее место создано, длительность работы на нем значения не имеет

Если командированный сотрудник предполагает вести переговоры или заключать контракты на своей территории, оборудовать рабочее место необходимо.

Хитрые уловки… Предприимчивые работодатели, чтобы не регистрировать обособленное подразделение в месте длительной командировки, иногда поступают так: оформляют работникам командировочные удостоверения на срок меньше 30 дней или раз в месяц заменяют командированных сотрудников новыми. В результате продолжительность пребывания одного работника в месте командировки не превышает одного месяца.

…легко разоблачить. В письме Минфина России от 02.08.2013 № 03-02-07/1/31001 и постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 29.11.2006 № от Ф08-6161/2006-2552А говорится, что при выявлении, создано обособленное подразделение или нет, срок нахождения конкретного работника и форма организации работ (командировка или иная) не имеют значения. Ведь даже если работодатель периодически заменяет командированных сотрудников, работают они все равно на тех же стационарных рабочих местах.

Срок регистрации обособленного подразделения

Налоговая инспекция регистрирует обособленное подразделение на основании сообщения компании, форма которого утверждена приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@ (п. 4 ст. 83 НК РФ). Направить его нужно в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Если срок сообщения пропущен, компании грозит штраф в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ).

 

Как оформить командировочные документы при долгосрочной командировке

Если в долгосрочной командировке работник будет жить в гостинице (без аренды офисного помещения), в графе 4 служебного задания (форма № Т-10а) название организации не проставляется.

Не будет штампа и в командировочном удостоверении. В таком случае факт нахождения в месте командировки подтвердят, в частности(письмо Минфина России от 16.08.2011 № 03-03-06/3/7):

— приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку;

— служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении;

— проездные документы, из которых можно установить дату прибытия в место назначения и дату выбытия из него;

— счет гостиницы, подтверждающий период проживания в месте командировки.

Тест По каким признакам налоговый орган будет судить о том, следует ли компании регистрировать обособленное место в длительной командировке? Наличие у компании договора аренды нежилого помещения на срок свыше одного месяца в месте командировки Наличие договора аренды жилого помещения на срок свыше одного месяца И в том, и в другом случае Длительный договор аренды может побудить налоговиков проверить, созданы ли в арендуемом нежилом помещении стационарные рабочие места. Именно их наличие, по мнению Минфина России, подтверждает возникновение обособленного подразделения.
В то же время договор аренды жилого помещения (даже если его срок превышает один месяц) не будет свидетельствовать о создании стационарных рабочих мест (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2006 № А05-3741/2006-29). А, значит, у компании не возникнет обязанности ставить регистрировать обособленное подразделение в месте командировки.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

«Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Только пользователи с регистрацией могут работать с сайтом. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи от ведущих экспертов для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости по НДФЛ, страховым взносам, пособиям и выплатам
  • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
  • Справочник платежек, генератор КБК и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

«Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Только пользователи с регистрацией могут пользоваться сайтом. Вам будут доступны:

  • Статьи от ведущих экспертов для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости по НДФЛ, страховым взносам, пособиям и выплатам
  • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
  • Справочник платежек, генератор КБК и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль