Иностранные работники: классификация для бухгалтера

164
Порядок обложения выплат иностранцам, работающим в российских компаниях по трудовым договорам, НДФЛ и страховыми взносами зависит от их налогового и миграционного статуса. Эта зависимость наглядно показана в данной статье

Чтобы определиться с порядком удержания с выплат в пользу иностранцев налога на доходы физических лиц, а также начисления страховых взносов во внебюджетные фонды, включая взносы на случай травматизма, нужно проанализировать положения ряда нормативных актов, в частности:

Федерального закона от 25.07.2001 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ» (далее — Закон № 115ФЗ);
Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ
(далее — Закон № 212-ФЗ);
Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ
«Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (далее — Закон № 167-ФЗ);
Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125ФЗ).
Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ  «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 326-ФЗ);
Налогового кодекса РФ.

Страховые взносы

Обязанность страхователя начислять страховые взносы на выплаты иностранным работникам зависит от их миграционного статуса (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ) (табл. 1).

Таблица 1 Начисление страховых взносов на выплаты иностранным работникам, за исключением высококвалифицированных специалистов
Миграционный статус Страховые взносы
ФСС РФ ПФР ФФОМС
В связи с временной нетрудоспособностью и материнством На случай травматизма
Постоянно проживающий (абз. 11 п. 1 ст. 2 Закона № 115-ФЗ) + + + +
Временно проживающий (абз. 10 п. 1 ст. 2 Закона № 115-ФЗ) + + +
(только на страховую часть трудовой пенсии)
+
Временно пребывающий (абз. 9 п. 1 ст. 2 Закона № 115-ФЗ) + +
(только на страховую часть трудовой пенсии)

Порядок начисления страховых взносов

Постоянно проживающие иностранцы. Страховые взносы в ФСС РФ, ПФР и ФФОМС c выплат в пользу постоянно проживающих в РФ иностранцев начисляются в общем порядке (ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 22.1 и ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ).

Временно проживающие иностранцы. Взносы в ФСС РФ и ФФОМС уплачиваются в общем порядке (ст. 58.2 Закона № 212ФЗ).

Но есть особенности в начислении пенсионных взносов. Они уплачиваются (п. 2 ст. 22.1 и ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ):

только на финансирование страховой части трудовой пенсии независимо от года рождения иностранца;
по тарифу 22% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов. В 2013 году это — 568 000 руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 10.12.2012 № 1276), а с суммы, превышающей 568 000 руб., без ограничения по сумме выплат — по тарифу 10%.

Временно пребывающие иностранцы. Иностранцы, временно пребывающие на территории Российской Федерации, не являются застрахованными лицами в системе:

обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и материнства. Они не перечислены в пункте 1 части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255ФЗ;
обязательного медицинского страхования. Они не перечислены в статье 10 Закона № 326-ФЗ.

Поэтому с выплат в пользу временно пребывающих иностранных работников страховые взносы по указанным видам обязательного страхования не уплачиваются.

А вот взносы в ПФР (только на страховую часть трудовой пенсии) на выплаты в их пользу начисляются (п. 2 ст. 22.1 и ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ) при условии, что с иностранцем заключен:

  Если страхователь применяет пониженные тарифы страховых взносов в ПФР, по этим же ставкам нужно рассчитывать взносы и в отношении иностранных работников (письмо Минздравсоцразвития от 15.03.2012 № 19-6/3012573-1842)

бессрочный трудовой договор;
срочный трудовой договор (договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение года.

Тариф для исчисления взносов в ПФР также не зависит от года рождения временно пребывающих иностранцев и равен тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии, — 22 и 10% (п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ).

Порядок начисления взносов на травматизм

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний нужно уплачивать за всех иностранных работников независимо от их статуса. Это следует из пункта 2 статьи 5 Закона № 125-ФЗ. Кроме того, в пункте 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ выплаты иностранцам не указаны как суммы, не подлежащие обложению взносами на травматизм.

Приказом Минтруда России от 25.12.2012 № 625н утверждена новая Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска» (см. с. 11)

Выплаты иностранцам, не облагаемые страховыми взносами

Они перечислены в части 4 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, это вознаграждения:

— по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, в ее обособленных подразделениях за границей;

— иностранцам, которые работают за границей по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Страховые взносы с выплат высококвалифицированным иностранцам

Высококвалифицированным признается любой иностранец, если его трудовым договором предусмотрена заработная плата в размере 2 млн. руб. и более за год (п. 1 ст. 13.2 Закона № 115ФЗ). В письме Минфина России от 05.07.2011 № 03-04-06/8-162 уточняется, что годовой доход иностранного работника фактически может быть и меньше. Главное, чтобы в трудовом договоре была указана сумма вознаграждения не менее 2 млн. руб. в год.

Порядок начисления страховых взносов с выплат в пользу таких работников зависит от их миграционного статуса (табл. 2).

Таблица 2 Начисление страховых взносов на выплаты высококвалифицированным иностранцам
Миграционный статус высококвалифицированного иностранца Страховые взносы
ПФР ФСС РФ ФФОМС
В связи с временной нетрудоспособностью и материнством На случай травматизма
Постоянно проживающий + + +
Временно проживающий + + +
Временно пребывающий +

Страховые взносы в ПФР и ФСС РФ

  Здесь речь идет о страховых взносах в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Постоянно и временно проживающие в РФ высококвалифицированные иностранные специалисты. На выплаты в их пользу начисляются в общем порядке страховые взносы:

в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и материнства (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ);
ПФР (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ). При этом взносы в ПФР уплачиваются по тарифу, установленному для российских граждан на финансирование страховой части пенсии, независимо от года их рождения (п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ). По выплатам в рамках предельной величины базы (568 000 руб.) ставка составляет 22%, а суммы свыше предельной величины облагаются по ставке 10%.

Временно пребывающие высококвалифицированные иностранные специалисты. На сумму выплаченных такому лицу вознаграждений не начисляются страховые взносы:

в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и материнства (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ);
ПФР (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ).

Страховые взносы в ФФОМС

Независимо от миграционного статуса высококвалифицированных иностранцев взносы на обязательное медицинское страхование с выплат в их пользу уплачивать не нужно, поскольку они не считаются застрахованными лицами (ст. 10 Закона № 326-ФЗ). Но такие работники должны иметь полис ДМС, действующий на территории РФ (п. 14 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ).

Страховые взносы на случай травматизма

Страховые взносы на случай травматизма с выплат в пользу высококвалифицированных иностранных работников необходимо уплачивать в общем порядке, так как действие Закона № 125-ФЗ распространяется на иностранных граждан независимо от их статуса (п. 2 ст. 5 Закона № 125-ФЗ).

Налог на доходы физических лиц

Российский работодатель иностранного работника является по отношению к нему налоговым агентом. Налоговый агент должен удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с доходов, начисленных им физическому лицу (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Ставка НДФЛ

В общем случае ставка, применяемая для исчисления НДФЛ, зависит не от миграционного, а от налогового статуса иностранного работника. Важно, является ли иностранный работник налоговым резидентом РФ или не является (п. 1 ст. 207 НК РФ).

В отношении доходов в виде заработной платы иностранного работника — налогового резидента РФ, источник которых расположен в Российской Федерации, применяется ставка 13% (подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

  Понятие «налоговый резидент» не связано с миграционным статусом иностранного работника

В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Налогового кодекса с этого вида доходов иностранного работника, не имеющего статус налогового резидента РФ, НДФЛ удерживается по ставке 30%.

Налоговый статус иностранного работника

Иностранец становится резидентом со 183-го дня пребывания в России (в течение 12 следующих подряд месяцев). После этого налог на его доходы начисляется по ставке 13% (п. 2 ст. 207 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

  Подробнее об определении промежуточного и окончательного налогового статуса иностранного работника читайте в журнале // Зарплата, 2013, № 1, с. 66

12 следующих подряд календарных месяцев могут быть не календарными (письмо УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 № 20-15/3/076408@). Этот период может начаться в прошлом налоговом периоде, окончиться в текущем. Для определения налогового статуса берут непрерывный 12-месячный период.

Количество дней пребывания физического лица на территории РФ в течение 12 следующих подряд месяцев определяется путем суммирования всех календарных дней, в течение которых оно находилось в России (письмо Минфина России от 08.10.2012 № 03-04-05/6-1155).

Промежуточный налоговый статус иностранца определяется на каждую дату выплаты дохода. А по окончании года (на 31 декабря) он уточняется и при необходимости производится пересчет налога (письмо Минфина России от 05.04.2012 № 03-04-06/698).

Стандартные налоговые вычеты для налоговых резидентов РФ

В 2013 году размер стандартного налогового вычета на первого и второго ребенка составит 1400 руб., на третьего и последующих детей, а также на ребенка-инвалида — 3000 руб. в месяц (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Стандартный вычет можно предоставить только иностранцу-резиденту, так как вычеты могут быть применены только для уменьшения налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ и п. 1 ст. 224 НК РФ).

Для иностранцев также действует ограничение. С месяца, в котором сумма дохода, рассчитанного нарастающим итогом с начала года, достигла 280 000 руб., вычеты не предоставляются.

НДФЛ с доходов высококвалифицированных иностранных работников

Ставка НДФЛ

Независимо от миграционного и налогового статуса все доходы, получаемые высококвалифицированными иностранными специалистами от трудовой деятельности на территории Российской Федерации, облагаются НДФЛ по ставке 13% с первого дня работы по трудовому договору (п. 1 ст. 2 Закона № 115-ФЗ, п. 3 ст. 224 НК РФ).

Доходы, не связанные с трудовой деятельностью, например материальная помощь или помощь к отпуску, нужно облагать по ставке 30% до обретения высококвалифицированным иностранным работником статуса налогового резидента РФ (письмо Минфина России от 08.07.2012 № 03-04-06/6-158).

  ФМС будет контролировать начисление и уплату НДФЛ по доходам, выплачиваемым высококвалифицированным иностранцам, направляя запросы в налоговую службу (п. 28 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ)

Стандартные вычеты

Хотя к трудовым доходам высококвалифицированных специалистов, не получивших статус налогового резидента РФ, и применяется авансом ставка 13%, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 НК РФ, им не предоставляются.

Стандартные вычеты применяются только к доходам, ставка для которых установлена пунктом 1 статьи 224 НК РФ. А действие этого пункта на нерезидентов РФ не распространяется — к ним относится пункт 3 статьи 224 НК РФ. Отразим сказанное ниже в табл. 3.

Таблица 3 Порядок удержания НДФЛ с выплат работникам-иностранцам
Налоговый статус работника Начисление НДФЛ Ставка налога Стандартные вычеты
Обычные иностранные работники
Резидент РФ + 13% +
Нерезидент РФ + 30%
Высококвалифицированные специалисты
Резидент РФ + 13%
Нерезидент РФ + 13% (по доходам от трудовой деятельности)
30% (по доходам, не связанным с трудовой деятельностью)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы считаете аванс по заработной плате?

  • 40% от оклада 34.65%
  • 50% от оклада 19.3%
  • Определяем фактическую зарплату за первую половину месяца 33.86%
  • 43,5% процента от оклада 2.93%
  • другим способом 9.26%
Другие опросы

Рассылка



© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

«Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Только пользователи с регистрацией могут работать с сайтом. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи от ведущих экспертов для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости по НДФЛ, страховым взносам, пособиям и выплатам
  • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
  • Справочник платежек, генератор КБК и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

«Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Только пользователи с регистрацией могут пользоваться сайтом. Вам будут доступны:

  • Статьи от ведущих экспертов для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости по НДФЛ, страховым взносам, пособиям и выплатам
  • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
  • Справочник платежек, генератор КБК и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль