«Нетрудовые» выплаты: начислять ли страховые взносы?

108
ВАС РФ решил, что выплаты работникам-донорам должны облагаться страховыми взносами, а оплата дополнительных выходных родителям детей-инвалидов — нет. А ФАС Западно-Сибирского округа пришел к выводу, что взносы не нужно начислять с любой материальной помощи работникам. Действительно, вопрос о начислении страховых взносов с выплат, не связанных с оплатой труда работников, является спорным. Разберемся в нем, проанализировав аргументы за и против. Материал подготовлен при участии Т.Н. Дашиной, заместителя управляющего отделением ПФР по г. Москве и Московской области.

В данной статье мы рассмотрим порядок обложения страховыми взносами и взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (взносами на травматизм) следующих видов выплат работникам:

- материальной помощи;
- оплаты дополнительных выходных дней родителям ребенка-инвалида;
- дней сдачи крови и предоставленных дней отдыха донорам.

Материальная помощь работникам

Организация вправе выплатить работнику материальную помощь в любом размере на основании его заявления (в некоторых случаях прилагаются документы, подтверждающие факт особых обстоятельств, позволяющих получить материальную помощь).

Нормы законодательства

Закрытые перечни видов материальной помощи, которые не облагаются взносами на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование и взносами на страхование от несчастных случаев, содержат:

- пункты 3 и 11 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.06.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ);
- подпункты 3 и 12 части 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ).

В соответствии с названными выше перечнями не нужно начислять страховые взносы и взносы на травматизм:

- на материальную помощь, не превышающую 4000 руб. за расчетный период на одного работника;
- на единовременную материальную помощь, выплаченную в течение первого года в связи с рождением (усыновлением, удочерением) ребенка родителям (усыновителям, опекунам), в размере не более 50 000 руб. на каждого ребенка;
- на единовременную материальную помощь (независимо от ее размера), выплаченную в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;
- на единовременную материальную помощь (независимо от ее размера), выплаченную в связи со смертью члена семьи работника;
- на единовременную материальную помощь (независимо от ее размера), выплаченную пострадавшим от террористических актов на территории России.

  В этом номере журнала вы найдете шпаргалку с информацией о том, в каких случаях материальная помощь не облагается страховыми взносами, взносами на травматизм и НДФЛ

Во всех остальных случаях страховые взносы и взносы на травматизм на материальную помощь, оказанную работнику, начислить нужно. Такой вывод следует из статьи 7 Закона № 212-ФЗ и статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Арбитражная практика

Арбитражная практика по вопросу, надо ли начислять страховые взносы на материальную помощь, выданную работникам, не поименованную в части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ, складывается неоднозначно. Есть судебные решения по данному вопросу, как вынесенные в поддержку проверяющих, так и принятые в пользу организаций (см. таблицу на с. 60).

Таблица Решения судей по вопросам обложения страховыми взносами сумм материальной помощи работникам
Реквизиты документа Вывод суда
Судебные решения, принятые в пользу проверяющих
Постановление Президиума ВАС РФ от 10.05.2011 № 17950/10 Материальная помощь, не названная в закрытых перечнях выплат, не облагаемых страховыми взносами, по своей сути является элементом оплаты труда и подлежит включению в расчетную базу для начисления страховых взносов
Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2012 по делу № А40-106722/11-47-902
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2012 по делу № А19-8178/2011
Судебные решения, принятые в пользу организаций
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2013 по делу № А45-24613/2012 Материальная помощь работнику в связи с юбилеем не является стимулирующей выплатой и не зависит от трудовых показателей.
Следовательно, она не признается оплатой труда и не облагается страховыми взносами. При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.03.2013 по делу № А27-11388/2012 Материальная помощь на первоначальное обзаведение хозяйством, на лечение работников, оплата работникам протезирования зубов имеет своей целью оказание им помощи в обустройстве и оздоровлении. Такая помощь не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, выплачивается независимо от трудовых показателей.
Следовательно, она не должна учитываться при расчете базы по страховым взносам
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.05.2012 по делу № А27-10596/2011 Материальная помощь работникам в связи с бракосочетанием не является частью заработной платы, не связана с выполнением какой-либо работы, и соответственно на нее не должны начисляться страховые взносы
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.10.2012 по делу № А65-6438/2012 Материальная помощь на лечение не связана с выполнением трудовых обязанностей и не влияет на достижение положительного результата труда. Поэтому она не должна учитываться при расчете базы по страховым взносам
Постановление ФАС Уральского округа от 03.05.2011 по делу № А07-14014/2010 Выплаты работникам на приобретение лекарственных средств, на лечение, юбилеи, не являются базой для начисления страховых взносов, поскольку не входят в систему оплаты труда и не обусловлены выполнением трудовых обязанностей

Аргументы против взносов

Проанализировав судебные решения, вынесенные в пользу компаний, можно выделить аргументы, позволяющие не начислять страховые взносы с любой материальной помощи (в том числе и не названной в части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ), которая не связана с трудовыми показателями. Вот они.

Материальная помощь за нетрудовые показатели. По общему правилу страховые взносы и взносы на травматизм начисляются на выплаты и вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ч. 1 ст. 7 и ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ, ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Материальная помощь, не связанная с результатами труда, не является стимулирующей выплатой, не зависит от квалификации работника, его стажа, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между организацией и работником не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются последнему, представляют собой оплату труда. Таким образом, материальная помощь, не связанная с результатами труда (например, к юбилею, празднику, в связи с бракосочетанием и т. п.), выплачивается за рамками трудовых отношений. Следовательно, она не облагается обязательными страховыми взносами, поскольку не подпадает под нормы статьи 7 Закона № 212-ФЗ и статьи 20.1 Закона 125-ФЗ.

Спорить придется в суде. Вместе с тем стоит отметить, что контролеры вряд ли согласятся с таким подходом.

Поэтому, если организация не начислит страховые взносы и взносы на травматизм на суммы материальной помощи, не поименованной в части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ, отстаивать свою точку зрения ей, скорее всего, придется в суде. Учитывая неоднозначность арбитражной практики, рассчитывать на положительный исход дела довольно рискованно.

Выплаты за дополнительные выходные дни родителям ребенка-инвалида

Напомним: работнику, имеющему ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, положено четыре дополнительных выходных дня в календарном месяце. Такие дни оплачиваются исходя из среднего заработка работника (абз. 1 ст. 262 ТК РФ).

  Ребенок-инвалид должен находиться на домашнем уходе, а не содержаться в специализированных детских учреждениях на полном государственном обеспечении (например, в интернате) (п. 1 Разъяснений № 26/34)

При предоставлении выходных дней необходимо руководствоваться Разъяснениями Минтруда России и ФСС РФ от 04.04.2000 № 3/02-18/05-2256 «О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами», утвержденными постановлением Минтруда России и ФСС РФ от 04.04.2000 № 26/34 (далее — Разъяснения № 26/34).

Аргументы за взносы

Закрытые перечни выплат, на которые не нужно начислять страховые взносы и взносы на травматизм, приведены:

- в статье 9 Закона № 212-ФЗ — в отношении взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование;
- в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ — в отношении взносов на травматизм.

Выплаты за дополнительные выходные дни родителям ребенка-инвалида — не пособие. В перечни, в частности, названы суммы государственных пособий. В свою очередь перечень государственных пособий гражданам, имеющим детей, приведен в статье 3 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ. Оплата дополнительных выходных дней родителям детей-инвалидов в этот перечень не входит. Поэтому средний заработок, сохраняемый за дни ухода за ребенком-инвалидом, не считается государственным пособием.

Выплаты за дополнительные выходные дни родителям ребенка-инвалида — не компенсация. Также в названных выше перечнях названы законодательно установленные компенсационные выплаты. Но не любые, а связанные с определенными обстоятельствами (например, с возмещением вреда, увольнением работника, выполнением трудовых обязанностей и т. п.). Выплат, связанных с уходом за ребенком-инвалидом, в перечнях нет. Значит, средний заработок за дополнительные дни отдыха хоть и установлен законодательно, под действие норм статьи 9 Закона № 212-ФЗ и статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подпадает.

Чиновники согласны с таким подходом. Так, в письме Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 № 784-19, в частности, указано, что суммы оплаты дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом являются выплатами в рамках трудовых отношений. А раз так, на них надо начислять страховые взносы.

Пример 1

В августе 2013 года менеджеру ООО «Рассвет» Г.А. Петрову (1975 года рождения) было предоставлено два дополнительных оплачиваемых выходных дня по уходу за ребенком-инвалидом — 23 и 26 августа. Должностной оклад Г.А. Петрова — 63 000 руб. За расчетный период — с 1 августа 2012 года по 31 июля 2013 года — Г.А. Петрову начислена заработная плата в сумме 770 000 руб. Количество фактически отработанных дней в расчетном периоде — 220. Тариф взносов на травматизм — 0,2%. Определим размер страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на травматизм с суммы оплаты двух названных выше дополнительных дней.

Решение

Рассчитаем средний дневной заработок Г.А. Петрова. Он равен 3500 руб. (770 000 руб. : 220 раб. дн.).

Определим сумму компенсации за дополнительные выходные. Она равна 7000 руб. (3500 руб. × 2 раб. дн.).

Рассчитаем сумму зарплаты Г.А. Петрова за фактически отработанные дни в августе. Она составила 57 272,73 руб. (63 000 руб. : 22 раб. дн. × 20 раб. дн.).

Итого А.Г. Петрову за август начислено 64 272,73 руб. (57 272,73 руб. + 7000 руб.). В бухгалтерском учете данные начисления отражены проводками:

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по социальному страхованию» КРЕДИТ 70

— 7000 руб. — начислен за счет средств ФСС РФ средний заработок А.Г. Петрову за дополнительные выходные по уходу за ребенком-инвалидом.

«Нетрудовые» выплаты: начислять ли страховые взносы?Дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом оплачиваются за счет средств федерального бюджета, выделяемых ФСС РФ (ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ, п. 10 Разъяснений № 26/34, абз. 3 п. 8 Положения о ФСС РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12.02.94 № 101).

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

— 57 272,73 руб. — начислена зарплата А.Г. Петрову за август 2013 года.

  Вопрос о том, нужно ли удерживать НДФЛ с сумм оплаты работнику четырех дополнительных выходных дней в месяц для ухода за детьми-инвалидами, в рамках данной статьи мы не рассматриваем

С итоговой суммы в размере 64 272,73 руб. бухгалтер начислил страховые взносы:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»

— 10 283,64 руб. (64 272,73 руб. × 16%) — начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»

— 3856,36 руб. (64 272,73 руб. × 6%) — начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

— 1863,91 руб. (64 272,73 руб. × 2,9%) — начислены взносы на социальное страхование;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 «Расчеты с ФФОМС»

— 3277,91 руб. (64 272,73 руб. × 5,1%) — начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на травматизм»

— 128,55 руб. (64 272,73 руб. × 0,2%) — начислены взносы на травматизм.

Судьи не согласны

Как правило, по данному вопросу суды выносят решения в пользу организаций (см., например, определения ВАС РФ от 31.05.2013 № ВАС-6428/13, от 25.02. 2013 № ВАС-1344/13, постановления ФАС Московского округа от 28.02.2013 по делу № А41-24690/2012, Восточно-Сибирского округа от 21.02.2013 № А19-11993/2012, Северо-Западного округа от 27.11.2012 по делу № А05-5262/2012, Поволжского округа от 12.09.2012 по делу № А57-19322/2011).

Аргументация судей: организация обязана предоставлять дополнительные выходные дни родителям детей-инвалидов в силу требований законодательства (ст. 262 ТК РФ). При этом оплачиваются такие дни за счет ФСС РФ. Данные выплаты носят характер государственной поддержки граждан, имеющих детей-инвалидов. Они компенсируют потери в заработке работников, которые являются родителями детей-инвалидов и обязаны осуществлять за ними должный уход. По своей природе эти выплаты не являются ни стимулирующими выплатами, ни вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни материальной выгодой. И соответственно не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов, поскольку не являются объектом обложения страховыми взносами.

Спорить придется в суде. По данному вопросу проверяющие будут руководствоваться позицией Минздравсоцразвития России и, скорее всего, не согласятся с таким подходом. Однако в данном случае, учитывая сложившуюся арбитражную практику, шансы выиграть дело у организации высоки.

Выплаты за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха донорам

  Прежде чем стать донором, человек обязан пройти медицинское обследование (ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 20.07.2012 № 125-ФЗ «О донорстве крови и ее компонентов»)

Гарантии донорам установлены статьей 186 Трудового кодекса. Так, работодатель обязан:

- освободить сотрудника от работы в день прохождения медицинского обследования перед сдачей крови;
- освободить сотрудника от работы непосредственно в день сдачи крови;
- предоставлять ему дополнительный день отдыха после каждого дня сдачи крови;
- предоставить работнику-донору другой день отдыха, если он вышел на работу в день сдачи крови или сдал кровь в период ежегодного оплачиваемого отпуска, в выходной или нерабочий праздничный день.

  День сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха организация обязана оплатить по среднему заработку (ч. 5 ст. 186 ТК РФ)

«Нетрудовые» выплаты: начислять ли страховые взносы?В Трудовом кодексе не предусмотрено сохранение среднего заработка за день прохождения медицинского обследования. В день медицинского осмотра сотрудник, не сдавший кровь, получает освобождение от работы, но этот день ему не оплачивают.

Однако компания вправе установить оплату дня прохождения медицинского обследования добровольно (например, исходя из среднего заработка или в ином размере), закрепив это в коллективном договоре. Такие выводы следуют из части 2 статьи 5 и части 5 статьи 186 ТК РФ.

АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

Непредставление гарантий и компенсаций работникам-донорам считается нарушением трудового законодательства. За такое нарушение предусмотрена административная ответственность в соответствии со статьей 5.27 КоАП РФ.

Чиновники и судьи единодушны…

  Такая позиция отражена в письмах Минздравсоцразвития России от 15.03. 2011 № 784-19 и ФСС РФ от 17.11 2011 № 14-03-11/08-13985

По мнению чиновников, суммы среднего заработка, сохраняемые за работником в день сдачи крови и за дополнительный день отдыха, облагаются обязательными страховыми взносами. Аргументация простая — данных выплат нет в закрытых перечнях платежей, на которые взносы начислять не нужно (ст. 9 Закона № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Мнение судей. Разделяют данную точку зрения и большинство арбитражных судов (Определение ВАС РФ от 31.05.2013 № ВАС-6428/13, постановления Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 № 4922/11, ФАС Уральского округа от 20.02.2013 по делу № Ф09-14476/12 и от 24.01.2013 по делу № Ф09-13863/12).

Как начислить страховые взносы с названной выше выплаты, покажем на примере.

Пример 2

А.В. Тихомиров (1967 года рождения), работник торговой организации, сдавал кровь 2 августа 2013 года и был в этот день освобожден от работы. Дополнительный день отдыха, положенный после дня сдачи крови, работник использовал 15 августа 2013 года.

Расчетный период для определения среднего заработка — с 1 августа 2012 года по 31 июля 2013 года включительно. В этом периоде 247 рабочих дней, их А.В. Тихомиров отработал полностью. За это время ему была начислена зарплата в сумме 480 000 руб. Оклад А.В. Тихомирова — 40 000 руб. в месяц. В августе 2013 года 22 рабочих дня. Определим размер страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на травматизм с выплат работнику-донору.

Решение

Рассчитаем средний дневной заработок работника. Он равен 1943,32 руб. (480 000 руб. : 247 раб. дн.).

Определим размер оплаты за день сдачи крови и дополнительный день отдыха. Поскольку 2 августа (день сдачи крови) и 15 августа (дополнительный день отдыха) оплачиваются в размере среднего дневного заработка каждый (по 1943,32 руб.), сумма оплаты составит 3886,64 руб. (1943,32 руб. × 2 раб. дн.).

Определим зарплату А.В. Тихомирова за август. Она равна 36 363,64 руб. [40 000 руб : 22 раб. дн. × (22 раб. дн. – 2 раб. дн.)].

Общая сумма выплат за август составит 40 250,28 руб. (36 363,64 руб. + 1943,32 руб. + 1943,32 руб.).

Бухгалтер торговой организации сделал такие проводки:

  Средний заработок, который сохраняется за донором за дни освобождения от работы, рассчитывается по общим правилам, установленным статьей 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

— 40 250,28 руб. — начислена зарплата за август и оплата за день сдачи крови и за дополнительный день отдыха А.В. Тихомирову;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 5233 руб. (40 250,28 руб. × 13%) — удержан НДФЛ с выплат А.В. Тихомирову;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»

— 8855,06 руб. (40 250,28 руб. × 22%) — начислены обязательные страховые взносы в ПФР;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

— 1167,26 руб. (40 250,28 руб. × 2,9%) — начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»

— 2052,76 руб. (40 250,28 руб. × 5,1%) — начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

— 80,5 руб. (40 250,28 руб. × 0,2%) — начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

…но не всегда

А вот ФАС Московского округа по аналогичному спору принял сторону организации (постановление от 28.02.2013 № А41-24690/12). Арбитры указали, что выплата среднего заработка сотрудникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха гарантирована трудовым законодательством (ст. 186 ТК РФ). Организация оплачивает эти дни в силу требований закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом или коллективном договоре. Следовательно, данные выплаты не связаны с трудовыми отношениями между работником и работодателем, то есть производятся за рамками трудовых отношений. Значит, они не облагаются страховыми взносами.

  Руководствуясь официальной позицией Минздравсоцразвития России и ФСС РФ, проверяющие вряд ли согласятся с таким подходом. И тогда отстаивать правомерность своих действий организации, скорее всего, придется в суде

Спорить придется в суде. Учитывая точку зрения ВАС РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 № 4922/11) по данному вопросу, надеяться на положительный исход дела довольно рискованно.

Облагаются ли обязательными страховыми взносами суммы среднего заработка, сохраняемые за работником в день сдачи крови и за дополнительный день отдыха? Да, облагаются Нет, не облагаются, так как данные выплаты являются социальной гарантией государства Средний заработок за день сдачи крови облагается страховыми взносами, а за дополнительный день отдыха — нет Суммы среднего заработка, сохраняемые за работником в день сдачи крови и за дополнительный день отдыха, не названы в закрытых перечнях платежей, на которые взносы начислять не нужно, поэтому они облагаются обязательными страховыми взносами (ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, письма Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 № 784-19 и ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

«Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Только пользователи с регистрацией могут пользоваться сайтом. Вам будут доступны:

  • Статьи от ведущих экспертов для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости по НДФЛ, страховым взносам, пособиям и выплатам
  • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
  • Справочник платежек, генератор КБК и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль