Доптарифы при совмещении, совместительстве и в других сложных случаях

113
Минтруд России выпустил ряд писем, в которых разъяснил особенности начисления страховых взносов в ПФР по дополнительным тарифам. Проиллюстрируем их на примерах.

На выплаты и вознаграждения в пользу работников, занятых на работах с вредными, тяжелыми или особыми условиями труда, бухгалтер должен начислять страховые взносы по дополнительным тарифам (ч. 1 ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ). Законом № 212-ФЗ предусмотрено два вида тарифов.

Первый тариф применяется в отношении сотрудников, занятых на видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее — Закон № 173-ФЗ). На их выплаты и вознаграждения бухгалтер должен начислять страховые взносы по дополнительному тарифу: 4% — в 2013 году, 6% — в 2014-м, 9% — с 2015-го.

Второй тариф применяется в отношении сотрудников, занятых на видах работ, перечисленных в подпунктах 2—18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ. На их выплаты и вознаграждения нужно начислять страховые взносы по дополнительному тарифу: 2% — в 2013 году, 4% — в 2014-м, 6% — с 2015-го (ч. 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ).

  В 2013 году предельная величина базы для на- числения страховых взносов составляет 568 000 руб. (постановление Правительст- ва РФ от 10.12.2012 № 1276)

Страховые взносы в Пенсионный фонд по дополнительным тарифам начисляются на всю сумму выплат, в том числе сверх предельной величины базы для начисления взносов. К ним положения о предельной величине базы не применяются (ч. 3 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ).

Какие выплаты облагать взносами по дополнительным тарифам

Страховые взносы по дополнительным тарифам начисляются на все выплаты и вознаграждения в пользу работника, признаваемые объектом обложения в соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, за исключением сумм, поименованных в статье 9 Закона № 212-ФЗ (письмо Минтруда России от 29.05.2013 № 17-3/878).

Компания освобождается от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд по дополнительным тарифам по результатам специальной оценки условий труда, производимой в порядке, устанавливаемом отдельным федеральным законом (ч. 4 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ).

В настоящее время на рассмотрении в Госдуме находится законопроект о специальной оценке условий труда (№ 337970-6). Он объединит в одну три процедуры исследования условий на рабочих местах с вредными и (или) опасными условиями труда:

- аттестацию рабочих мест. Аттестацию проводят на основании статьи 209 Трудового кодекса. По итогам исследования работодатель устанавливает сокращенную продолжительность рабочего времени, минимальную продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, минимальный размер повышения оплаты труда и других гарантий и компенсаций;
- специальную оценку условий труда.Положения части 4 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ позволяют освободить работодателей от уплаты взносов по доптарифам. Такое освобождение может быть предоставлено по результатам специальной оценки условий труда. Порядок проведения оценки будет установлен федеральным законом;
- государственную экспертизу условий труда. Цель экспертизы — определить, соответствуют условия труда государственным нормативным требованиям или нет.

Если законопроект примут, работодатель будет проводить исследование рабочих мест своих сотрудников однократно, а его результаты сможет использовать и для уплаты страховых взносов в ПФР, и для предоставления гарантий и компенсаций работникам.

Расчет взносов по доптарифам при полной и частичной занятости работника в особых условиях труда

В течение месяца работник полностью занят на работах, указанных в подпунктах 1—18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ. Работодатель должен начислять страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам на все выплаты, начисленные сотруднику в этом месяце, включаемые в базу для начисления страховых взносов в соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ.

В этом же месяце работнику могут быть начислены выплаты за периоды, которые не включаются в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости. Например, произведена оплата учебного отпуска или выплачена премия за прошлый период. На данные выплаты нужно также начислять страховые взносы в ПФР по дополнительному тарифу независимо от того, за какие периоды они произведены (письмо ПФР от 28.06.2013 № ТМ-30-26/9649).

Если работник в течение месяца был занят как на работах с вредными и (или) тяжелыми условиями труда, так и на работах с нормальными условиями труда, страховые взносы по доптарифам нужно исчислять со всех начисленных работнику выплат пропорционально количеству дней, в течение которых он был занят на работах в особых условиях труда (письмо Минтруда России от 29.05.2013 № 17-3/877).

Пример 1

Е.Е. Ткачев работает в компании красильщиком кож (код позиции Списка № 2, утвержденного постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.91 № 10, далее — Список № 2, — 2210800а-13180). Его заработная плата — 32 000 руб. в месяц. С 14 по 22 октября он брал дополнительный оплачиваемый отпуск (учебный) на время установочной сессии. В октябре ему начислены:

— отпускные за время учебного отпуска в сумме 7600 руб.;

— премия по итогам работы за III квартал 2013 года в размере 8000 руб.

Рассчитаем сумму страховых взносов по дополнительным тарифам, которую работодатель начислит на выплаты, полученные работником в октябре 2013 года.

Решение

Крашение кож относится к работе с тяжелыми условиями труда. Это дает Е.Е. Ткачеву право на досрочное назначение трудовой пенсии на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, если он отработает в указанных условиях не менее 12 лет 6 месяцев и будет иметь страховой стаж не менее 25 лет.

В октябре 2013 года по производственному календарю 23 рабочих дня, из которых:

— 16 дней Е.Е. Ткачев трудился на работах, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ;

— 7 дней — был в учебном отпуске.

Общая сумма выплат, начисленных работнику в октябре 2013 года, включая премию за прошлый период и оплату учебного отпуска, равна 37 860,87 руб. [(32 000 руб. : 23 раб. дн. × 16 отраб. дн.) + 7600 руб. + 8000 руб.].

Все эти выплаты признаются объектом обложения страховыми взносами.

Сумма выплат, приходящаяся на один рабочий день месяца, составляет 1646,12 руб. (37 860,87 руб. : 23 раб. дн.).

Бухгалтер должен начислить и уплатить с выплат Е.Е. Ткачева страховые взносы по дополнительным тарифам в сумме 526,76 руб. (1646,12 руб. × 16 отраб. дн. × 2%).

Обратите внимание: если в месяце начисления премии за прошлые периоды работник не был занят на работах с вредными и (или) тяжелыми условиями труда, поименованных в подпунктах 1—18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, и период такой работы не включается в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, страховые взносы по дополнительным тарифам начислять на суммы премии не нужно (письмо Минтруда России от 29.04.2013 № 17-3/10/2-2415).

Как рассчитать взносы по доптарифам при совмещении профессий

В течение месяца работник частично занят при совмещении профессий на работах с вредными и (или) тяжелыми условиями труда, а также на работах, не относящихся к указанным. Как в этом случае начислять страховые взносы в Пенсионный фонд по дополнительным тарифам, разъяснили специалисты Минтруда России в письме от 29.05.2013 № 17-3/878.

С письменного согласия сотрудника работодатель может поручить ему выполнять в течение рабочего дня наряду с работой по трудовому договору дополнительную работу по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную плату (ст. 60.2 ТК РФ). Такую дополнительную работу по другой профессии (должности) работник может осуществлять путем совмещения профессий (должностей).

Например, сотрудник частично занят в течение месяца при совмещении профессий как на работах с тяжелыми условиями труда, поименованных в подпунктах 2—18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, так и на работах с нормальными условиями труда. Бухгалтер должен начислять страховые взносы в Пенсионный фонд по соответствующему дополнительному тарифу со всех начисленных работнику в этом месяце выплат и вознаграждений (включая доплату за совмещение профессий) пропорционально количеству фактически отработанных дней в особых условиях.

Пример 2

В.А. Карданов работает водителем автобуса на регулярных городских пассажирских маршрутах с заработной платой 28 000 руб. в месяц и по совмещению кондуктором с заработной платой 9000 руб. в месяц. С ним заключено дополнительное соглашение к трудовому договору о временном совмещении профессий. Работа кондуктора общественного транспорта не относится к работам с тяжелыми условиями труда.

С 21 октября 2013 года В.А. Карданов взял ежегодный оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней. Сумма отпускных, выплаченных за три дня до начала отпуска, составила 17 700 руб.

Рассчитаем, в каком размере бухгалтер должен начислить страховые взносы по дополнительным тарифам с выплат, полученных работником в октябре 2013 года.

Решение

Работа водителем автобуса на регулярных городских пассажирских маршрутах относится к работе в особых условиях труда. Она дает В.А. Карданову право на досрочное назначение трудовой пенсии на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, если он отработает в указанных условиях не менее 20 лет и будет иметь страховой стаж не менее 25 лет.

Работа кондуктором общественного транспорта не является работой в особых условиях труда.

В октябре 2013 года по производственному календарю 23 рабочих дня, из которых 14 дней В.А. Карданов работал водителем автобуса на регулярных городских пассажирских маршрутах и по совмещению кондуктором общественного транспорта. За это время он заработал 22 521,74 руб. [(28 000 руб. + 9000 руб.) : 23 раб. дн. × 14 отраб. дн.].

Общая сумма выплат, начисленных работнику в октябре 2013 года, равна 40 221,74 руб. (22 521,74 руб. + 17 700 руб.).

Все эти выплаты признаются объектом обложения страховыми взносами.

Сумма выплат, приходящаяся на один рабочий день месяца, составляет 1748,77 руб. (40 221,74 руб. : 23 раб. дн.).

Бухгалтер должен начислить и уплатить с выплат В.А. Карданова страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам в сумме 489,66 руб. (1748,77 руб. × 14 отраб. дн. × 2%).

Расчет взносов по доптарифам при совместительстве

Статья 60.1 ТК РФ предоставляет работникам право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы:

- у того же работодателя — внутреннее совместительство;
- другого работодателя — внешнее совместительство.

Работу по совместительству работник выполняет на основании отдельного трудового договора, то есть в рамках отдельных трудовых отношений.

Если сотрудник на условиях внутреннего совместительства выполняет работы, не поименованные в подпунктах 1—18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, на выплаты в его пользу страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам работодатель не начисляет (письмо Минтруда России от 29.05.2013 № 17-3/878).

Пример 3

П.П. Ковшов работает машинистом экскаватора (код позиции Списка № 2 — 2010100а-14388) с заработной платой 45 000 руб. в месяц. По совместительству в этой же компании он трудится кладовщиком на 0,25 ставки с окладом 10 000 руб.

Рассчитаем сумму страховых взносов по дополнительным тарифам, которую бухгалтер начислит на выплаты, полученные работником в октябре 2013 года.

Решение

Работа машинистом экскаватора относится к работе в тяжелых условиях труда. Она дает П.П. Ковшову право на досрочное назначение трудовой пенсии на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, если он отработает в указанных условиях не менее 12 лет 6 месяцев и будет иметь страховой стаж не менее 25 лет. Работа кладовщика не связана с тяжелыми условиями труда.

В октябре 2013 года по производственному календарю 23 рабочих дня, все из которых сотрудник отработал:

— в особых условиях труда — машинистом экскаватора;

— в нормальных условиях труда — кладовщиком.

Общая сумма выплат, начисленных работнику в октябре 2013 года, равна 47 500 руб. [45 000 руб. + (10 000 руб. × 0,25)].

Все эти выплаты признаются объектом обложения страховыми взносами, но страховые взносы по дополнительным тарифам начисляются только на выплаты за работу в особых условиях труда.

Бухгалтер должен начислить и уплатить с выплат П.П. Ковшова страховые взносы по дополнительным тарифам в сумме 900 руб. (45 000 руб. × 2%).

Работнику выплачена материальная помощь. Как рассчитать сумму взносов по доптарифам

Работнику, частично занятому на работах с вредными и нормальными условиями труда, оказана материальная помощь. Как исчислять страховые взносы по дополнительным тарифам с сумм, выплаченных сотруднику не за конкретный период работы?

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые компанией в пользу сотрудников в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

При этом из объекта обложения страховыми взносами исключаются суммы, поименованные в статье 9 Закона № 212-ФЗ, например:

- материальная помощь, которую работодатель оказывает работнику в размере не более 4000 руб. за расчетный период (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ);
- единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем сотруднику в связи с рождением у него ребенка в течение первого года после рождения в сумме не более 50 000 руб. на каждого ребенка (подп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Если работник в течение месяца частично занят на работах с вредными условиями труда и на работах с нормальными условиями труда, бухгалтер должен начислять страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам со всех начисленных сотруднику в этом месяце выплат, в том числе с сумм материальной помощи, выплаченной не за какой-то конкретный период. Причем страховые взносы по доптарифу нужно начислять пропорционально количеству фактически отработанных дней на соответствующих видах работ с особыми условиями труда.

Пример 4

Д.Н. Тягов работает в составе локомотивной бригады на железнодорожном транспорте с заработной платой 28 000 руб. С 24 по 29 октября он был направлен в командировку. За период нахождения работника в командировке ему был выплачен средний заработок в размере 5809,8 руб., суточные — 4200 руб., компенсированы командировочные расходы в размере 22 000 руб.

В октябре 2013 года он получил единовременную материальную помощь в связи с рождением ребенка в размере 60 000 руб.

Рассчитаем сумму страховых взносов по дополнительным тарифам, которую бухгалтер начислит на выплаты, полученные работником в октябре 2013 года.

Решение

Работа в качестве рабочего локомотивной бригады относится к работе в особых условиях труда. Это дает Д.Н. Тягову право на досрочное назначение трудовой пенсии на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, если он отработает в указанных условиях не менее 12 лет 6 месяцев и будет иметь страховой стаж не менее 25 лет.

В октябре 2013 года по производственному календарю 23 рабочих дня, из которых:

— 19 рабочих дней Д.Н. Тягов был занят на работах, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ;

— 4 рабочих дня и 2 выходных дня — был в служебной командировке.

Общая сумма выплат, начисленных работнику в октябре 2013 года, включая единовременную материальную помощь в связи с рождением ребенка, равна 115 140,23 руб. [(28 000 руб. : 23 раб. дн. × 19 отраб. дн.) + 60 000 руб. + 5809,8 руб. + 4200 руб. + 22 000 руб.].

Из этих выплат не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование:

— суммы единовременной материальной помощи в связи с рождением ребенка в сумме свыше 50 000 руб. на каждого ребенка (подп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ);

— суточные (ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ);

— командировочные расходы, перечисленные в статье 168 ТК РФ (ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Сумма выплат, облагаемых страховыми взносами, составит 38 940,23 руб. [(28 000 руб. : 23 раб. дн. × 19 отраб. дн.) + 10 000 руб. + 5809,8 руб.].

Сумма выплат, приходящаяся на один рабочий день месяца, равна 1693,05 руб. (38 940,23 руб. : 23 раб. дн.).

Бухгалтер должен начислить с выплат Д.Н. Тягова страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам в размере 643,36 руб. (1693,05 руб. × 19 раб. дн. × 2%).

Расчет взносов по доптарифам при временном переводе работника

По производственной необходимости директор в течение месяца может перевести сотрудника, работающего во вредных условиях труда, на другую работу с нормальными условиями труда в той же компании.

Если сотрудник переведен на срок не более одного месяца, этот период включается в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости. Такой порядок установлен в пункте 9 Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», утвержденных постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 № 516.

В этом случае страховые взносы по дополнительным тарифам бухгалтер должен исчислять со всех выплат, начисленных работнику в этом месяце, независимо от количества дней, фактически отработанных в нем на работах с особыми условиями труда (письмо ПФР от 28.06.2013 № ТМ-30-26/9649).

Пример 5

Р.Г. Хрусталев работает в компании литейщиком стекла (код позиции Списка № 1, утвержденного постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.91 № 10, — 1150101а-13406) с заработной платой 62 000 руб. в месяц. С 14 по 31 октября 2013 года по производственной необходимости работодатель перевел его на другую работу с нормальными условиями труда.

Рассчитаем сумму страховых взносов по доптарифам, которую бухгалтер начислит на выплаты, полученные работником в октябре 2013 года.

Решение

Работа литейщиком стекла относится к работе во вредных условиях труда. Она дает Р.Г. Хрусталеву право на досрочное назначение трудовой пенсии на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, если он отработает в указанных условиях не менее 10 лет и будет иметь страховой стаж не менее 20 лет.

Поскольку срок перевода сотрудника составляет менее одного месяца, этот период включается в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости.

Бухгалтер должен начислить и уплатить с выплат Р.Г. Хрусталева страховые взносы по дополнительным тарифам в сумме 2480 руб. (62 000 руб. × 4%).

Расчет взносов по доптарифам с выплат работнику-пенсионеру

Нередко работники, выработавшие льготный стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости и получающие пенсию, продолжают трудиться на работах, указанных в подпунктах 1—18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ.

На выплаты в пользу таких сотрудников бухгалтер должен начислять страховые взносы в ПФР по доптарифам, так как условием для их начисления является занятость на соответствующих видах работ (ч. 1 и 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ). В статье 9 Закона № 212-ФЗ, освобождающей часть выплат от обложения страховыми взносами, выплаты в пользу сотрудников — получателей пенсии не поименованы (письмо ПФР от 28.06.2013 № ТМ-30-26/9649).

Тест В октябре 2013 года работник был полностью занят во вредных условиях труда. В октябре ему начислены: заработная плата, отпускные за время учебного отпуска и премия по итогам работы за III квартал 2013 года.
Какое утверждение верно?
Страховые взносы по дополнительным тарифам нужно ли начислять:
На все выплаты, произведенные в пользу работника в октябре Только на заработную плату На заработную плату и отпускные за время учебного отпуска Работодатель должен начислять страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам на все выплаты, включаемые в базу для начисления страховых взносов в соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона от 24.09.2012 № 212-ФЗ. Если в одном месяце работнику начислены выплаты за периоды, которые не включаются в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости (оплачен учебный отпуск или выдана премия за прошлый период), на них также нужно начислять страховые взносы по дополнительному тарифу, независимо от того, за какие периоды они произведены (письмо ПФР от 28.06.2013 № ТМ-30-26/9649).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы считаете аванс по заработной плате?

  • 40% от оклада 34.65%
  • 50% от оклада 19.3%
  • Определяем фактическую зарплату за первую половину месяца 33.86%
  • 43,5% процента от оклада 2.93%
  • другим способом 9.26%
Другие опросы

Рассылка



© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

«Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Только пользователи с регистрацией могут работать с сайтом. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи от ведущих экспертов для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости по НДФЛ, страховым взносам, пособиям и выплатам
  • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
  • Справочник платежек, генератор КБК и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

«Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Только пользователи с регистрацией могут пользоваться сайтом. Вам будут доступны:

  • Статьи от ведущих экспертов для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости по НДФЛ, страховым взносам, пособиям и выплатам
  • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
  • Справочник платежек, генератор КБК и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль