Когда к доходам иностранца применять ставку 13%

101
Как определить, с какой даты для исчисления НДФЛ с доходов иностранного работника нужно применять ставку 13%, какие обстоятельства следует учесть? На вопросы отвечает Ю.А. Никерова, заместитель главного редактора журнала «Зарплата».

Здравствуйте! Очень нужна ваша помощь. Сотрудник (иностранный гражданин) принят на работу 1 октября 2011 года. С этой даты из его заработной платы мы удерживаем НДФЛ по ставке 30%.

Скажите, пожалуйста, с какого числа мы должны начать удерживать НДФЛ по ставке 13%:

— с 1 апреля 2012 года (183 календарных дня считаем с 1 октября 2011 года);

— с 1 июля 2012 года (183 календарных дня считаем с 1 января 2012 года)?

А. Чупин, бухгалтер

Cтавка 13% по общему правилу применяется в отношении доходов налоговых резидентов РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Если иностранец пребывает на территории РФ менее 183 дней, он не считается налоговым резидентом и в этом случае применяется ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Однако на некоторые категории иностранных работников распространяются особые правила. Рассмотрим их на примере ситуации, описанной в вопросе читателя.

К сожалению, автор вопроса не уточнил ряд существенных обстоятельств:

— дату прибытия в Россию иностранного гражданина — работника российской организации;

— является ли принятый на работу высококвалифицированным специалистом;

— является ли работник гражданином Республики Беларусь.

День приезда в Россию

Специалисты финансового ведомства рекомендуют при определении налогового статуса иностранного работника учитывать время его нахождения в Российской Федерации, в том числе и до заключения трудового договора (письмо Минфина России от 27.11.2008 № 03-04-06-01/323).

Чтобы определить время нахождения иностранного гражданина на территории России, понадобятся документы, подтверждающие дату его прибытия в РФ и (или) количество дней пребывания на территории РФ, в частности:

— документ, удостоверяющий личность, с отметкой о въезде в Россию;

— виза с отметками;

— билеты (авиа- и железнодорожные и др.);

— документ о его регистрации в качестве временно проживающего в РФ (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ «О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации»).

Обратите внимание: вид на жительство у иностранных граждан, постоянно проживающих в России, не является документом, подтверждающим их фактическое время нахождения на территории РФ (письма Минфина России от 17.07.2009 № 03-04-06-01/176 и от 14.04.2008 № 03-04-05-01/108).

Итак, если у иностранца есть документы, подтверждающие факт его законного нахождения на территории России до заключения трудового договора с вашей организацией, то есть до 1 октября 2011 года, это время следует учесть при определении его налогового статуса.

Если же таких документов у работника нет, отсчет 183 дней нахождения на территории России для определения налогового статуса ведите с первого дня работы иностранца в организации (в вашем случае с 1 октября 2011 года).

На работу принят высококвалифицированный иностранный специалист

Если вы приняли на работу иностранца — высококвалифицированного специалиста, то независимо от наличия у него статуса налогового резидента РФ его доход, полученный по трудовому или гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, следует облагать по ставке 13% (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).

О критериях признания иностранного специалиста высококвалифицированным мы рассказали в статье «Если у иностранца высокая квалификация» («Зарплата», 2012, № 9).

Применительно к вашей ситуации, если 1 октября 2011 года иностранный специалист высокой квалификации начал работу по трудовому или гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, его доходы по этим договорам следует облагать НДФЛ по ставке 13% независимо от того, является он налоговым резидентом или нет.

Заметим, что c других «нетрудовых» выплат (в денежной и натуральной формах) в пользу высококвалифицированного мигранта, пусть и предусмотренных трудовым или гражданско-правовым договорами (например, с сумм материальной помощи или стоимостиподарка), НДФЛ взимается по ставке 30% (письмо Минфина России от 08.06.2012 № 03-04-06/6-158).

На работу принят гражданин республики Беларусь

С дохода гражданина Белоруссии НДФЛ удерживается в размере 13%, если он работает по найму в России не менее 183 дней в одном календарном году или непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году (п. 1 ст. 1 Протокола от 24.01.2006 «К Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95», далее — Протокол).

 

Ставка 13% дает право на вычеты

Если доходы иностранного гражданина облагаются по ставке 13%, он имеет право на получение стандартных налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

При этом ставка налога 13% применяется с даты начала работы по найму, если трудовой договор заключен на срок не менее 183 дней.

Срок пребывания не прерывается при смене работодателя

Белорусский гражданин может в течение календарного года менять места работы на территории России. Прежний и новый трудовые договоры могут быть заключены каждый на срок менее 183 дней. Но, если работник подтвердил справкой от предыдущего работодателя, что общий срок действия всех трудовых договоров в календарном году будет не менее 183 дней, его заработок должен облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 13% с первого дня работы у нового работодателя (письмо Минфина России от 05.04.2012 № 03-04-06/6-98).

 

Дополнительное гражданство не дает права на льготы специалистам высокой квалификации

До истечения 183 дней с доходов высококвалифицированных иностранных специалистов, имеющих гражданство России и другого государства, НДФЛ взимается по ставке 30%. Льготная ставка (13%) для этих категорий работников не применяется, пока они не станут налоговыми резидентами (письмо Минфина России от 27.07.2010 № 03-04-06/0-160).

Срок его пребывания в России не прерывается, а суммируется, даже если между расторжением предыдущего договора и заключением следующего были промежутки времени (п. 3 ст. 1 Протокола и письмо ФНС России от 26.10.2005 № ВЕ-6-26/902@).

Если белорус не отработал 183 дня

Работодателю, который уволил работника-белоруса до истечения 183 дней его нахождения на территории РФ в календарном году, придется пересчитать удержанную сумму НДФЛ по ставке 30% (п. 5 ст. 1 Протокола, письма ФНС России от 21.09.2005 № ВЕ-6-26/786@, от 26.10.2005 № ВЕ-6-26/902@ и п. 3 ст. 224 НК РФ).

Обратите внимание: если после увольнения из организации резидент Республики Беларусь, работающий на территории РФ, заключит новый трудовой договор с другой российской организацией, то его доходы с даты заключения нового трудового договора будут облагаться по ставке 13% на основании пункта 3 статьи 1 Протокола.

В этом случае организация обязана представить в налоговые органы справку о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ). Что касается доначисленной суммы НДФЛ, то уплатить недоимку в бюджет работник должен будет сам. Пени и штрафы в данной ситуации не начисляются (п. 5 ст. 1 Протокола).

Если в течение налогового периода белорус пребывал в России менее 183 дней

Позиция Минфина России и УФНС России по г. Москве. Налоговый статус физического лица, в том числе и гражданина Белоруссии, в соответствии с которым определяется ставка налогообложения его доходов, устанавливается по итогам налогового периода (письма Минфина России от 14.04.2011 № 03-04-05/6-259, от 21.02.2011 № 03-04-05/6-112, от 22.12.2011 № 03-05-05-02/67 и от 05.04.2012 № 03-04-06/6-98). Этого мнения придерживаются и представители УФНС России по г. Москве в письме от 23.12.2011 № 20-14/3/124314@.

Если время нахождения работника-белоруса в России в налоговом периоде будет составлять менее 183 дней, он не будет считаться налоговым резидентом Российской Федерации. Следовательно, его доходы, полученные в завершившемся налоговом периоде, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30%.

Допустим, что гражданин Республики Беларусь заключил трудовой или гражданско-правовой договор с российской организацией на срок более 183 дней с 1 октября 2011 года. За последний квартал 2011 года он получил доход 90 000 руб. С первого дня действия договора его доходы облагаются по ставке 13%, всего в 2011 году удержано 11 700 руб. Но очевидно, что по итогам налогового периода 2011 года сотрудник-белорус будет находиться в Российской Федерации менее 183 дней. А раз так, налоговый агент должен произвести перерасчет НДФЛ за 2011 год по ставке 30%. Сумма налога за 2011 год составит 27 000 руб.

Что касается доходов, полученных с 1 января 2012 года, то в соответствии с положениями пункта 1 статьи 1 Протокола организация-работодатель вправе продолжать удерживать НДФЛ по ставке 13%.

Альтернативное мнение. В отношении пересчета НДФЛ с доходов работника-белоруса по окончании налогового периода существует иное мнение. Оно основано на положениях статьи 7 Налогового кодекса, которая устанавливает приоритет норм международного договора, регулирующего налоговые отношения, над нормами налогового законодательства Российской Федерации.

Протоколом не предусмотрено никаких дополнительных условий применения налоговой ставки 13% начиная с первого дня заключения трудового договора продолжительностью более 183 дней, в частности условие об установлении окончательного налогового статуса по итогам года.

Аналогичные выводы сделали специалисты УФНС России по г. Москве в письмах от 22.06.2009 № 20-14/3/062806 и от 21.05.2010 № 20-20/3/1222.

Судьи тоже высказывали такое мнение (постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2010 № А56-6424/2010 и ФАС Центрального округа от 13.10.2011 № А62-439/2011).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы считаете аванс по заработной плате?

  • 40% от оклада 34.65%
  • 50% от оклада 19.3%
  • Определяем фактическую зарплату за первую половину месяца 33.86%
  • 43,5% процента от оклада 2.93%
  • другим способом 9.26%
Другие опросы

Рассылка



© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Зарплата» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 5 751 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений на 2017 год.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Зарплата» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по расчету зарплаты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль