Выплаты восстановленному на работе сотруднику

470
Сотрудник восстановлен на работе по решению суда. Какие выплаты ему положены, как быть с уже выплаченными суммами, читайте в статье.

После восстановления1 незаконно уволенного сотрудника работодатель, допустивший такое нарушение, обязан возместить ему:

неполученный заработок (ч. 2 ст. 394 ТК РФ); моральный вред в размере, определенном решением суда (ч. 2 ст. 237 ТК РФ); судебные расходы (ч. 1 ст. 98 и ч. 1 ст. 88 ГПК РФ).

Рассмотрим, как определить сумму обязательств работодателя, какими налогами и взносами она облагается, а также как произвести возмещение с зачетом ранее выданных сумм.

Неполученный заработок

Время, когда сотрудник был лишен возможности трудиться и соответственно получать заработную плату, считается вынужденным прогулом (ч. 2 ст. 394 ТК РФ).

Вместо неполученного заработка — средний

За период вынужденного прогула работодатель обязан выплатить восстановленному по суду работнику средний заработок. Он рассчитывается в порядке, предусмотренном статьей 139 ТК РФ (п. 62 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2).

При расчете учитываются только рабочие дни за период лишения работника возможности трудиться. Дни, в которые уволенный сотрудник не должен был трудиться, не оплачиваются (определения Санкт-Петербургского городского суда от 14.02.2012 № 33-2124/2011 и Московского областного суда от 07.02.2012 по делу № 33-2394/2012).

Заметим, что по заявлению работника присужденные суммы могут быть проиндексированы судом на день исполнения его решения (ч. 1 ст. 208 ГПК РФ).

НДФЛ

С выплаты удержан НДФЛ. Средний заработок за время вынужденного прогула облагается НДФЛ. Пункт 3 статьи 217 НК РФ содержит закрытый перечень видов компенсационных выплат, освобождаемых от обложения НДФЛ. Компенсационные выплаты за время вынужденного прогула, выплачиваемые восстановленному работнику в размере среднего заработка, в данном перечне не поименованы (письмо Минфина России от 19.11.2007 № 03-04-06-01/386).

При выплате восстановленному сотруднику дохода в виде среднего заработка за время вынужденного прогула, подлежащего обложению НДФЛ, организация на основании пункта 1 статьи 24 и статьи 226 НК РФ признается налоговым агентом. На нее возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и уплате суммы НДФЛ (письмо Минфина России от 13.04.2012 № 03-04-05/3-502).

Выплата без удержания НДФЛ. Если в исполнительном листе указана фиксированная сумма неполученного заработка, работодатель должен выдать ее работнику без удержания налога (письмо УФНС России по г. Москве от 07.10.2009 № 20-14/3/104564@). НДФЛ он сможет удержать при следующей выплате в пользу восстановленного сотрудника.

Если, кроме выплат по решению суда, других выплат в пользу работника не предвидится, работодатель обязан в течение одного месяца письменно сообщить в инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ с заработной платы за время вынужденного прогула (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Страховые взносы и налог на прибыль

Страховые взносы. На средний заработок за время вынужденного прогула начисляются страховые взносы (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ).

Налог на прибыль. Расходы на выплату среднего заработка за время вынужденного прогула относятся к расходам на оплату труда на основании пункта 14 статьи 255 НК РФ (письмо Минфина России от 27.10.2005 № 03-05-02-04/191).

Вдобавок к неполученному заработку

Согласно статье 236 ТК РФ в связи с нарушением работодателем установленного срока выплаты на сумму неполученного работником заработка начисляются проценты (денежная компенсация). Денежная компенсация рассчитывается исходя из 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России.

НДФЛ. Денежная компенсация, выплаченная в указанном размере, не облагается НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 26.07.2007 № 03-04-05-01/247).

При этом в коллективном или трудовом договоре может быть предусмотрен больший размер денежной компенсации.

Налог на прибыль. Суммы денежной компенсации не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку они не связаны с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников (письмо Минфина России от 09.12.2009 № 03-03-06/2/232).

Когда выплатить неполученный заработок восстановленному работнику

В Определении Верховного суда РФ от 23.04.2010 № 5-В09-159 говорится, что выплатить неполученный заработок за время вынужденного прогула работодатель обязан одновременно с отменой им приказа об увольнении и восстановлением работника в прежней должности. Однако в статье 211 ГПК РФ указано, что немедленному исполнению подлежит судебный приказ или решение суда, в частности, о выплате работнику заработной платы в течение трех месяцев.

Страховые взносы. По мнению чиновников, суммы денежной компенсации, предусмотренной статьей 236 ТК РФ, облагаются страховыми взносами на основании части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, так как они не поименованы в статье 9 Закона № 212-ФЗ (письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 № 784-19).

Компенсация морального вреда

В соответствии с частью 4 статьи 3 и частью 9 статьи 394 ТК РФ суд вправе удовлетворить требование уволенного без законного основания работника о компенсации морального вреда (п. 63 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2).

Согласно части 2 статьи 237 ТК РФ моральный вред, причиненный сотруднику неправомерными действиями работодателя, возмещается ему в денежной форме в размерах, определяемых решением суда.

НДФЛ и страховые взносы. Компенсация морального вреда не облагается НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ (письма Минфина России от 25.09.2012 № 03-04-06/9-288 и от 10.04.2006 № 03-05-01-05/53).

Страховые взносы. Сумма компенсации морального вреда, которую организация должна выплатить работнику в соответствии с решением суда, не является объектом обложения страховыми взносами. Данная компенсация не относится к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Налог на прибыль. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 09.12.2009 № 03-03-06/2/232, суммы возмещения морального вреда не признаются в расходах. Они не могут быть приравнены к возмещению причиненного материального ущерба и не отвечают условиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Возмещение судебных расходов

Сторона, проигравшая судебный процесс, по решению суда должна возместить другой стороне все понесенные ею судебные расходы (ч. 1 ст. 98 ГПК РФ).

Перечень издержек, связанных с рассмотрением дела, установлен статьей 94 ГПК РФ.

К судебным расходам относится также государственная пошлина. Работники освобождаются от уплаты госпошлины, если они обратились в суд с иском о взыскании заработной платы и иным требованием, вытекающим из трудовых правоотношений (ст. 393 ТК РФ и подп. 1 п. 1 ст. 333.36 НК РФ).

Если суд примет решение в пользу работника, пошлину должен заплатить работодатель (ст. 103 ГПК РФ и ст. 333.17 НК РФ) в 10-дневный срок со дня вступления решения суда в законную силу (подп. 2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).

НДФЛ. По мнению Минфина России, суммы возмещения судебных расходов облагаются НДФЛ, поскольку не поименованы в пункте 3 статьи 217 НК РФ (письмо от 07.12.2011 № 03-04-05/3-1008).

Однако существует и другая точка зрения. Сумма возмещения судебных расходов, как правило, тождественна величине понесенных работником затрат по уплате госпошлины, оплате услуг адвоката и т. п. Суммы возмещения компенсируют потраченные средства. Дохода при этом у работника не возникает. В отсутствие дохода нет оснований удерживать НДФЛ. Но с этой позицией могут не согласиться инспекторы налоговой службы.

Страховые взносы. На суммы возмещения судебных расходов не начисляются страховые взносы, так как эти суммы не относятся к объекту обложения в соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ.

Налог на прибыль. Суммы, выплаченные в возмещение судебных расходов восстановленного сотрудника, учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ (письмо Минфина России от 08.04.2009 № 03-03-06/1/227).

Возмещение с зачетом

В связи с признанием увольнения незаконным его следствия также лишаются легитимности. Рассмотрим, как работодатель может воспользоваться этим фактом при осуществлении выплат восстановленному работнику.

«Увольнительные» выплаты

Сотруднику, с которым трудовой договор был незаконно расторгнут по инициативе работодателя, при увольнении выплачиваются следующие суммы:

заработная плата за отработанное время (выполненный объем работ); компенсация за неиспользованный отпуск, если к моменту увольнения часть отпуска он не отгулял; выходное пособие2 (в некоторых случаях).

После признания судом факта увольнения незаконным компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие признаются переплатой, как выплаченные без достаточных оснований.

Выплаты в период вынужденного прогула

В период вынужденного прогула работник мог получать:

пособие по безработице на бирже труда; зарплату у другого работодателя; вознаграждение за работу по гражданско-правовому договору; пособие по временной нетрудоспособности и т. п.

Данные выплаты не признаются незаконно полученными.

Незаконное увольнение не лишает гражданина статуса безработного, полученного им в период вынужденного прогула (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2007 № 09АП-6536/2007-ГК). Он вправе заниматься поиском работы, а также трудиться у других работодателей или выполнять работы по гражданско-правовому договору.

К зачету — только выходное пособие

Выплачивая восстановленному сотруднику назначенные судом суммы, работодатель может их уменьшить на сумму выходного пособия, полученного работником при увольнении. Никакие другие суммы из вышеперечисленных в зачет не идут (п. 62 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2).

Даже сумма компенсации за неиспользованный отпуск может быть зачтена только при последующем начислении отпускных (Апелляционное определение Московского городского суда от 28.05.2012 по делу № 11-7954).

Восстановленный работник берет отпуск

Итак, работодатель сможет зачесть компенсацию за неиспользованный отпуск, если восстановленный работник соберется в ежегодный оплачиваемый отпуск.

Отпускной стаж восстановленного работника

В момент восстановления на работе правовое положение уволенного сотрудника изменилось — он снова стал работником, и как работник имеет право на отпуск. Причем его отпускной стаж на время вынужденного прогула не прерывается. Период вынужденного прогула входит в отпускной стаж (ч. 1 ст. 121 ТК РФ).

Время оплаченного вынужденного прогула не включается в стаж работы во вредных условиях труда, дающий право на ежегодные дополнительные отпуска. В него включается только фактически отработанное в таких условиях время (ч. 3 ст. 121 ТК РФ).

Работодатель не вправе отказать работнику в предоставлении отпуска в полном объеме, ссылаясь на то, что при увольнении ему была выплачена компенсация за неиспользованные дни отпуска (письмо Роструда от 14.06.2012 № 853-6-1).

Особенности расчета отпускных

Отпускные восстановленному сотруднику рассчитываются исходя из среднего заработка в соответствии со статьей 139 ТК РФ и Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

При расчете среднего заработка в расчетном периоде не нужно учитывать календарные дни, приходящиеся на период вынужденного прогула и начисленную за этот период сумму среднего заработка, а также сумму компенсации за неиспользованный отпуск (подп. «а» п. 5 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922).

Выплата отпускных с зачетом

При выплате отпускных работодатель может уменьшить их сумму на сумму компенсации за неиспользованный отпуск, выданную при увольнении (письмо Роструда от 14.06.2012 № 853-6-1). Как рассчитать сумму отпускных, подлежащую выдаче на руки восстановленному работнику, покажем на примере.

Пример

ОАО «Сицилия» 14 июня 2012 года расторгло трудовой договор, заключенный 1 сентября 2011 года с сотрудником О.И. Кустоначи. При увольнении работнику была начислена компенсация за 7 календарных дней неиспользованного отпуска в сумме 8333,36 руб. (14 календарных дней на тот момент он отгулял).

Решением суда от 03.09.2012 О.И. Кустоначи был восстановлен на работе с 15 июня 2012 года с выплатой:

— среднего заработка за время вынужденного прогула с 15 июня по 4 сентября 2012 года в размере 69 047,84 руб.;

— компенсации морального вреда в размере 3000 руб.;

— судебных издержек в размере 5000 руб.

О.И. Кустоначи приступил к работе 5 сентября 2012 года. По графику отпусков, утвержденному на 2012 год, у него запланирован отпуск продолжительностью 10 календарных дней с 17 по 26 декабря 2012 года.

Необходимо рассчитать сумму отпускных, подлежащую выдаче на руки, если известно, что за период с 1 декабря 2011 года по 30 ноября 2012 года работнику начислена заработная плата за фактически отработанное время в сумме 330 750 руб.

Решение

Сначала определим количество календарных дней расчетного периода, учитываемых при расчете среднего заработка.

В период с 1 декабря 2011 года по 30 ноября 2012 года сотрудник отработал восемь полных месяцев, два неполных месяца (июнь и сентябрь) и два месяца (июль, август) не работал.

 Количество учитываемых календарных дней будет равно 274,4 (29,4 × 8 календ. мес. + 14 календ. дн. : 30 календ. дн. × 29,4 + 26 календ. дн. : 30 календ. дн. × 29,4).

Суммы, присужденные судом, в расчете не учитываются, как и сумма компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченная при увольнении.

Средний дневной заработок для исчисления отпускных составит 1205,36 руб. (330 750 руб. : 274,4 календ. дн.). Сумма отпускных равна 12 053,6 руб. (1205,36 руб. × 10 календ. дн.).

С зачетом компенсации за неиспользованный отпуск начисленная сумма отпускных составит 3720,24 руб. (12 053,6 руб. – 8333,36 руб.). Работодатель удержит с нее НДФЛ в размере 484 руб. На руки работник получит 3236,24 руб. (3720,24 руб. – 484 руб.).

1 О документальном оформлении процедуры восстановления незаконно уволенного работника читайте в журнале «Зарплата», 2012, № 11, с. 105. — Примеч. ред.2 В статье 178 ТК РФ содержится исчерпывающий перечень оснований расторжения трудового договора, применяя которые работодатель обязан выплачивать выходное пособие. В трудовом или коллективном договоре могут быть предусмотрены и другие случаи выплаты выходных пособий, а также установлены их повышенные размеры.— Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы считаете аванс по заработной плате?

  • 40% от оклада 34.65%
  • 50% от оклада 19.3%
  • Определяем фактическую зарплату за первую половину месяца 33.86%
  • 43,5% процента от оклада 2.93%
  • другим способом 9.26%
Другие опросы

Рассылка



© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

«Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Только пользователи с регистрацией могут работать с сайтом. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи от ведущих экспертов для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости по НДФЛ, страховым взносам, пособиям и выплатам
  • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
  • Справочник платежек, генератор КБК и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

«Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Только пользователи с регистрацией могут пользоваться сайтом. Вам будут доступны:

  • Статьи от ведущих экспертов для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости по НДФЛ, страховым взносам, пособиям и выплатам
  • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
  • Справочник платежек, генератор КБК и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль