Санкции за нарушение правил персонифицированного учета

108
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ — член Палаты налоговых консультантов Елена Титова и аудитор Елена Мельникова — комментируют ситуацию, в которой контролирующие органы нарушили требования законодательства в части оснований и порядка наложения финансовых санкций за нарушение правил учета сведений о работниках.

Спорный вопрос

В ходе проверки территориальным органом ПФР было выявлено, что организация не начислила за прошлый год страховые взносы на стоимость питания, бесплатно предоставляемого работникам. Она осуществила доплату взносов, соответствующие сведения были отражены в форме РСВ-1 и в формах персонифицированного учета.

Доначисленные страховые взносы за 2010 год были отражены в формах персонифицированного учета за 2011 год по согласованию с органом ПФР. При этом в акте проверки ничего не было указано о каких-либо нарушениях в части представления сведений персонифицированного учета.

Позже мы получили извещение из ПФР о применении санкций к организации на основании части 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования». Сумма штрафа начислена со всей суммы страховых взносов, подлежащих начислению за 2010 год, а не с суммы, подлежащей начислению на стоимость питания. Правомерны ли действия чиновников?

Штрафные санкции

В соответствии с частью 3 статьи 17 Закона № 27-ФЗ за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям, в том числе физическим лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, применяются финансовые санкции в виде взыскания 10% причитающихся за отчетный год платежей в ПФР. Взыскание указанной суммы производится органами ПФР в судебном порядке.

Обстоятельств, при которых страхователь освобождается от ответственности, Закон № 27-ФЗ не указывает.

Исключения из правила

Согласно разъяснениям ПФР, изложенным в письме от 14.12.2004 № КА-09-25/13379, формальный подход к применению финансовых санкций недопустим. В каждом отдельном случае необходимо учитывать виновность и противоправность деяния, соразмерность наказания совершенному правонарушению, презумпцию невиновности.

С учетом этих принципов ПФР считает возможным не применять штрафные санкции, указанные в части 3 статьи 17 Закона № 27-ФЗ, в следующих случаях:

— если страхователь самостоятельно выявил ошибки и представил в органы ПФР достоверные сведения по персонифицированному учету;

— если ошибки, обнаруженные территориальным органом ПФР, были исправлены страхователем в двухнедельный срок.

Достоверность индивидуальных сведений

Пунктом 40 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 № 987н (далее — Инструкция), установлено, что органы ПФР контролируют достоверность индивидуальных сведений, представленных страхователями о своих работниках, путем проведения проверок, истребования необходимых документов, справок и сведений. К указанным сведениям относятся начисленные и уплаченные страховые взносы, трудовой (страховой) стаж за период до и после регистрации в системе обязательного пенсионного страхования, заработная плата (доход).

Согласно пункту 41 Инструкции при обнаружении несоответствия между представленными индивидуальными сведениями и результатами проверки ПФР направляет страхователю уведомление об устранении имеющихся расхождений. Страхователь в двухнедельный срок после получения такого уведомления представляет в орган ПФР уточненные данные. Если в указанный срок страхователь не устранит имеющиеся расхождения, орган ПФР вправе самостоятельно скорректировать индивидуальные сведения и уточнить лицевые счета застрахованных лиц.

Если проверяющие органы ошиблись

В рассматриваемой ситуации ошибки были обнаружены органом ПФР, однако в акте проверки о недостоверности сведений упомянуто не было. Не получала организация и соответствующего уведомления. При этом право дополнять и уточнять переданные страхователем сведения о застрахованных лицах по согласованию с органом ПФР предоставлено статьей 15 Закона № 27-ФЗ, что, по нашему мнению, и произошло в рассматриваемой ситуации.

Полагаем, что в данном случае правовые основания для наложения на страхователя финансовых санкций отсутствуют.

Кроме того, как было указано выше, статья 17 Закона № 27-ФЗ предусматривает единственно возможный способ взыскания санкций — в судебном порядке. Иными словами, страхователь может быть оштрафован только на основании соответствующего судебного решения. На это обстоятельство обращает внимание и Президиум ВАС РФ, указывая в пункте 7 информационного письма от 20.02.2006 № 105, что «при рассмотрении дел о взыскании санкций за нарушения, предусмотренные частью 3 ст. 17 Закона № 27-ФЗ, следует исходить из прямого указания, содержащегося в этой статье, на то, что взыскание этих сумм производится органами ПФР в судебном порядке».

Территориальный орган ПФР не обратился в суд, а ограничился лишь направлением извещения о применении соответствующих санкций, что является прямым нарушением действующего законодательства.

К сведению

Представители органов ПФР довольно часто применяют к организациям финансовые санкции на основании части 3 статьи 17 Закона № 27-ФЗ из расчета полной суммы страховых взносов, начисленных организацией за отчетный (расчетный) период (как в рассматриваемом случае).

При этом контролирующий орган игнорирует разъяснения, данные в пункте 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 № 79, о том, что размер штрафа следует исчислять из суммы платежей только в отношении тех лиц, по которым представлены недостоверные сведения.

Арбитражные суды, руководствуясь указанным выше разъяснением ВАС РФ, чаще всего выносят решения в пользу страхователей (постановления ФАС ЗСО от 27.06.2011 № Ф04-2872/11, ФАС ПО от 17.12.2010 № А65-16594/2010, ФАС ЦО от 24.05.2010 № А54-7084/2009-С5 и ФАС УО от 14.01.2010 № Ф09-10843/09-С2).

При этом суды указывают, что при привлечении страхователя к ответственности органы ПФР в своем решении должны в обязательном порядке указывать персональные данные застрахованных лиц, по которым были представлены недостоверные сведения (постановления ФАС ЗСО от 20.12.2010 № А27-7595/2010 и ФАС СЗО от 24.09.2010 № А05-20875/2009).

В данной ситуации, если бы орган ПФР выполнил все требования, установленные законодательством, разъяснения ВАС РФ могли бы быть применены. Однако, учитывая нарушения, которые допустил орган ПФР, наложение финансовых санкций в принципе недопустимо.

Обращаем также внимание, что на основании части 1 статьи 54 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщик страховых взносов может обжаловать требования в вышестоящем органе (или вышестоящему должностному лицу), а также в суде. Подача жалобы в вышестоящую инстанцию не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд (ч. 2 ст. 54 Закона № 212-ФЗ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы считаете аванс по заработной плате?

  • 40% от оклада 34.65%
  • 50% от оклада 19.3%
  • Определяем фактическую зарплату за первую половину месяца 33.86%
  • 43,5% процента от оклада 2.93%
  • другим способом 9.26%
Другие опросы

Рассылка



Вас заинтересует

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Зарплата» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 5 751 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений на 2017 год.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Зарплата» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по расчету зарплаты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль