Выплаты облагаемые и не облагаемые страховыми взносами в 2016 году

19707
ПФР совместно с ФСС РФ подготовил обзор ответов на вопросы по уплате страховых взносов. Информация о выплатах, облагаемых страховыми взносами, понадобится бухгалтеру при заполнении формы-4 ФСС и формы РСВ-1 ПФР.

Базовые нормы неоднознаны

По общему правилу объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, начисляемые компанией в пользу физических лиц, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ).

База для начисления взносов определяется как сумма выплат, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных за расчетный период, за исключением сумм, указанных в статье 9Закона № 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Их перечень является исчерпывающим.

Эти нормы Закона № 212-ФЗ можно толковать по-разному. Компании и территориальные отделения фондов порой затрудняются однозначно ответить на вопрос, нужно начислять страховые взносы на некоторые выплаты или нет.

Выплаты по коллективному договору, не относящиеся к зарплате

В коллективном договоре компании могут быть предусмотрены выплаты, которые:

  • не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы;
  • не направлены на стимулирование работника.

В совместном письме ПФР и ФСС РФ поясняется, что такие выплаты нужнооблагать страховыми взносами независимо от того, содержится условие об их выплате в трудовых договорах с работниками или нет.

Материальная помощь

Помогая работникам, компания не начисляет страховые взносы на суммы:

Также не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, которую компания оказала работнику (п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ):

  • в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством (выплачивается с целью возместить причиненный работнику материальный ущерб или вред его здоровью);
  • как пострадавшему от террористического акта на территории РФ;
  • в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Пример 1

Коллективным договором в компании «Фламинго» предусмотрена выплата материальной помощи. В течение 2016 года сотруднику А.В. Клюеву были выплачены:

  • 45 000 руб. — материальная помощь при рождении ребенка в июне 2016 года;
  • 10 000 руб. — материальная помощь к юбилею работника.

На какие суммы материальной помощи нужно начислить страховые взносы?

Решение

Материальная помощь при рождении ребенка выплачена сотруднику в размере, не превышающем 50 000 руб. Поэтому она не облагается страховыми взносами.

Суммы материальной помощи в размере до 4000 руб. в год не учитываются при определении базы для исчисления страховых взносов (ст. 8 и п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Следовательно, страховыми взносами облагается часть материальной помощи к юбилейной дате работника в сумме 6000 руб. (10 000 руб. – 4000 руб.).

Однако в некоторых случаях норма пункта 11 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не применяется в силу применения других норм закона. Проиллюстрируем это на примере.

Пример 2

Изменим условие примера 1. Коллективным договором в компании «Фламинго» предусмотрена выплата материальной помощи. В сентябре 2016 года А.В. Клюеву выплачена вторая в году материальная помощь к отпуску в размере 40 000 руб. Первая была выплачена в марте — 6000 руб.

Сумма выплат, включаемых в базу для начисления страховых взносов, превысила предельную величину базы для начисления взносов в августе 2016 года.

На какие суммы материальной помощи нужно начислить страховые взносы?

Решение

Выплаты работнику в августе 2016 года превысили предельную величину базы для начисления взносов — 624 000 руб. Поэтому компания применяет в сентябре следующие тарифы страховых взносов (ч. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ):

  • в ПФР — 10% с выплат, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов;
  • в ФСС РФ (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и ФФОМС — 0%.

Работнику в сентябре была выплачена материальная помощь к отпуску второй раз. Первая материальная помощь (6000 руб. в марте 2014 года) превысила необлагаемый минимум (4000 руб.). Следовательно, в сентябре страховые взносы по тарифу 10% начисляются на всю сумму материальной помощи к отпуску работника, то есть на 40 000 руб. Сумма страховых взносов в ПФР составит 4000 руб. (40 000 руб. × 10%).

Единовременная выплата работникам, уходящим на пенсию

До выхода совместного письма ПФР и ФСС РФ не было однозначного ответа на вопрос, нужно ли начислять страховые взносы на выплаты, связанные с выходом сотрудника на пенсию. Минфин России советовал обращаться за разъяснениями в Минтруд России (письмо Минфина России от 20.03.2013 № 03-04-06/8592).

До настоящего времени Минтруд России не дал ответа на этот вопрос, но согласовал совместный ответ ПФР и ФСС РФ.

Специалисты всех трех ведомств единодушны во мнении, что единовременная выплата работникам, уходящим на пенсию, облагается страховыми взносами, даже если она предусмотрена коллективным договором.

Адресная социальная помощь и оплата стоимости лечения и медикаментов

Указанные выплаты не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы. Они облагаются страховыми взносами, даже если выплачиваются в пользу работников на основании коллективного договора.

Выплаты работникам-донорам и призванным на военные сборы

Компании должны начислять страховые взносы:

  • на выплаты в размере среднего заработка работникам-донорам;
  • суммы оплаты за время прохождения военных сборов;
  • суммы оплаты за время подготовки к военным сборам;
  • суммы оплаты за время допризывной подготовки.

Такой единой позиции внебюджетные фонды, Минтруд России и судьи стали придерживаться с 1 января 2011 года (письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 № 784-19письмо Минтруда России от 17.02.2014 № 17-4/В-54 и постановление Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 № 4922/11). Она основана на следующем.

Выплата среднего заработка работникам-донорам подпадает под виды выплат, перечисленные в части 1 статьи 7 Закона № 212 ФЗ. Поэтому она облагается страховыми взносами независимо от того, предусмотрена коллективным договором или нет (постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2014 № 104/14).

Суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам в период прохождения военных сборов, работодателю компенсируются за счет федерального бюджета. Так как эти выплаты производятся в рамках трудовых отношений, они облагаются страховыми взносами (письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Суммы возмещения расходов по оплате услуг VIP- залов ожидания

При следовании в командировку работники нередко пользуются платными услугами аэропортов, вокзалов, портов или автовокза- лов. В некоторых случаях компании компенсируют затраты работника на оплату таких услуг. Облагаются ли суммы компенсации страховыми взносами? Ответ на этот вопрос зависит от того, какие это услуги — обязательные или дополнительные.

Обязательные расходы на проезд

Обязательныеплатежи и сборы, взимаемые с физических и юридических лиц за такие услуги, относятся к целевым расходам на проезд до места назначения и обратно. При условии документального подтверждения они не облагаются страховыми взносами на основании части 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

Дополнительные расходы, связанные с проездом

Услуги аэропорта по обслуживанию в секторах и помещениях для особо важных персон, залов официальных делегаций на железнодорожных и автомобильных вокзалах (станциях), в морских и речных портах, аэропортах (аэродромах) являются специальными, связанными с повышением комфортности для пассажиров, то есть дополнительными.

Плата за предоставление пассажирам услуг повышенной комфортности не относится к сборам. Это следует из раздела III Перечня и правил формирования тарифов и сборов, утвержденных приказом Минтранса России от 17.07.2012 № 241, и пункта 9 Правил, утвержденных приказом Минтранса России от 25.09.2008 № 155.

На суммы оплаты дополнительных услуг компании нужно начислять страховые взносы (письмаФСС РФ от 17.11.2011 № 14 03 11/08-13985 и Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538 19). Причем даже в том случае, когда работодатель оплачивает командированному работнику дополнительные услуги повышенной комфортности на основании трудового или коллективного договора, локального нормативного акта или приказа.

Взносы не начисляются только в одном случае — если использование залов официальных делегаций предусмотрено для определенных категорий лиц законодательством. Например, страховые взносы не начисляются на суммы оплаты дополнительных услуг при командировании некоторых категорий государственных гражданских служащих (п. 23 Порядка и условий командирования федеральных государственных гражданских служащих, утвержденных Указом Президента РФ от 18.07.2005 № 813).

Если оплата услуг VIP-зала прописана в положении о командировках

С позицией фондов и Минтруда России по вопросу начисления страховых взносов на оплату за пользование VIP-залом судьи могут не согласиться. По их мнению, расходы на оплату услуг VIP залане облагаются страховыми взносами, если они:

  • документально подтверждены и являются экономически обоснованными;
  • связаны с производственной деятельностью компании;
  • относятся к командировочным расходам в соответствии с положением о командировках, принятом в компании.

К такому выводу пришли арбитры в постановлениях ФАС Поволжского округа от 27.01.2014 по делу № А65-10641/2013 и ФАС Северо-Западного округа от 29.11.2013 по делу № А05 960/2013.

Оплата расходов по найму жилого помещения в командировках без подтверждающих документов

По общему правилу фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения в командировке не облагаются страховыми взносами на основании части 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ. А как быть, если подтверждающих документов нет?

Нормы расходов для бюджетников

Если командированный работник не может представить документы, подтверждающие расходы по найму жилого помещения, от обложения страховыми взносами освобождены суммы таких расходов в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

В настоящее время нормы расходов по найму жилого помещения в командировке установлены только работникам бюджетных учреждений (Указ Президента РФ от 18.07.2005 № 813,постановление Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 и приказ Минфина России от 02.08.2004 № 64н).

Трудовой кодекс обязывает работодателей возмещать командированным работникам расходы по найму жилого помещения (ст. 168 ТК РФ).

Если работник не может документально подтвердить расходы по найму жилья, денежные выплаты на эти цели утрачивают компенсационный характер.

Специалисты трех ведомств придерживаются мнения, что не подтвержденные первичными документами расходы по найму жилого помещения в командировке облагаются страховыми взносами.

Если фиксированный размер компенсации установлен в положении о командировках

Компания может предусмотреть в положении о командировках, что неподтвержденные расходы по найму жилого помещения в служебной командировке возмещаются работнику в размерах, установленных постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729, например не более 500 руб. в сутки. Нужно ли тогда облагать не подтвержденные командированным сотрудником расходы страховыми взносами?

Арбитры считают, что в этом случае расходы по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов не облагаются страховыми взносами (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.12.2013 № А26-10709/2012).

Расходы на однодневные командировки

Часть 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ освобождает от обложения страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно и другие расходы на командировки работников.

При однодневных командировках такие выплаты не признаются суточными в соответствии спостановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки», если работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства. Поэтому в отношении них не применяется часть 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

Не облагаются страховыми взносами выплаты при однодневных командировках, признаваемые возмещением документально подтвержденных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Выплаты высококвалифицированным специалистам, временно проживающим в РФ

Иностранные граждане, временно проживающие на территории РФ, включая высококвалифицированных специалистов, являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», далее — Закон № 167-ФЗ).

С выплат в их пользу компании уплачивают страховые взносы на ОПС по тарифу, установленномуЗаконом № 167-ФЗ для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии независимо от года их рождения. В 2014—2016 годах тариф составляет (ч. 2 ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ):

  • 22% — в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов;
  • 10% — свыше предельной величины базы для начисления страховых взносов.

Компенсация морального вреда работнику в связи с несчастным случаем

Компенсация морального вреда, выплаченная работнику в размере, определяемом соглашением сторон трудового договора или судебным решением,не облагается страховыми взносами(подп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ) при выполнении следующего условия.

Факт наступления вреда в результате причинения увечья или иного повреждения здоровья работника вследствие неправомерных действий или бездействия работодателя должен быть:

  • выявлен в ходе расследования несчастного случая, произошедшего с работником;
  • подтвержден в установленном порядке.

Напомним, что моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. При возникновении спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяет суд независимо от имущественного ущерба, подлежащего возмещению (ст. 21 ТК РФ).

При определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Он также учитывает степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями лица, которому причинен вред (ч. 2 ст. 151 ГК РФ).

Выплата стипендии по ученическому договору

Компания, заключившая с соискателем или своим работником ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы (ст. 198 ТК РФ), выплачивает в период ученичества стипендию, размер которой определен в ученическом договоре (ст. 204 ТК РФ).

Ученический договор не является трудовым или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг (ст. 56198 и 199 ТК РФ). Поэтому стипендиине облагаются страховыми взносами на основании части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ как выплаты, производимые не в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Оплата стоимости путевок и подарки работникам

Путевки для членов семьи работника. Поскольку члены семьи работника компании не состоят с ней в трудовых отношениях, суммы расходов на приобретение путевок для членов семьи работника на основании части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ не являются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минтруда России от 05.12.2013 № 17-3/2055).

Путевка работнику. Оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников за счет средств работодателя облагается страховыми взносами. Такая выплата не поименована в статье 9 Закона № 212-ФЗ, в которой приведен перечень сумм, освобождаемых от обложения страховыми взносами.

Путевка как подарок. К объекту обложения страховыми взносами не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

В соответствии с гражданским законодательством договор дарения относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (ст. 574 ГК РФ).

Поэтому, если сама путевка или сумма на оплату санаторно-курортной путевки будет передана работнику на основании договора дарения, заключенного в письменной форме, объекта обложения страховыми взносами на основании части 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ не возникает (письма Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 № 406-19 и от 05.03.2010 № 473-19).

При передаче работнику подарка, не оформленного договором дарения, возникает объект обложения страховыми взносами.

Подарок ребенку работника. Объекта обложения страховыми взносами не возникает, если приказ на выдачу детям сотрудников подарков оформлен так, что из него однозначно следует, что подарки вручаются детям, а не сотрудникам, имеющим детей (письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19).

Статья из электронного журнала "Зарплата"

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы считаете аванс по заработной плате?

  • 40% от оклада 34.65%
  • 50% от оклада 19.3%
  • Определяем фактическую зарплату за первую половину месяца 33.86%
  • 43,5% процента от оклада 2.93%
  • другим способом 9.26%
Другие опросы

Рассылка



© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Зарплата» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 5 751 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений на 2017 год.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Зарплата» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по расчету зарплаты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль