НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору: какие сложности могут возникнуть

4400
Из этой статьи вы узнаете: Правомерно ли предусмотреть в договоре на выполнение работ возможность исполнителя самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ с суммы своего договора Нужно ли удерживать НДФЛ с суммы аванса, выплаченного исполнителю по гражданско-правовому договору Облагаются ли НДФЛ суммы возмещения исполнителю расходов по гражданско-правовому договору
Из этой статьи вы узнаете:
  • Правомерно ли предусмотреть в договоре на выполнение работ возможность исполнителя самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ с суммы своего договора
  • Нужно ли удерживать НДФЛ с суммы аванса, выплаченного исполнителю по гражданско-правовому договору
  • Облагаются ли НДФЛ суммы возмещения исполнителю расходов по гражданско-правовому договору
Смотрите видеолекции и проходите тесты по выплатам по гражданско-правовому договору в Школе Зарплатоведа.

Условие договора об уплате НДФЛ исполнителем

Даже если вы предусмотрели в гражданско-правовом договоре, что обязанность по уплате НДФЛ возлагается непосредственно на исполнителя/подрядчика/физическое лицо, это условие не снимает с вас функции налогового агента. Со ссылкой на статью 168 Гражданского кодекса представители финансовых ведомств нам напоминают, что сделка совершенная с нарушением законодательства является ничтожной. Поэтому такое условие не будет являться определяющим обязанности лиц в рамках этого договора по перечислению НДФЛ.

НДФЛ с аванса

Выплачивая заработную плату за первую половину месяца, которую часто именуют авансом, в силу статьи 223 Налогового кодекса мы не обязаны удерживать и перечислять НДФЛ, то есть выполнять функции налогового агента на дату выплаты этого аванса. Дело в том, что датой фактического дохода или оплаты труда является последний день месяца, за который начислен доход (ст. 223 НК РФ).
Но в отношении гражданско-правового договора следует применять пoдпункт 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса, согласно которому датой фактического получения дохода является дата его фактической выплаты. Некоторые бухгалтеры могут не согласиться: ведь акт еще не подписан, а поэтому говорить о получении дохода на дату выплаты аванса мы не можем. Логика в этом есть. Однако если вы не хотите рисковать, то все же рекомендуем вам удерживать НДФЛ при выплате аванса, потому что это официальная позиция налоговых ведомств. Более того, в судебной практике по данному вопросу единства мнений вы тоже не найдете, поскольку это выплаты не по трудовому договору.

Справка 2 НДФЛ: специфика отражения выплат

Когда речь идет о заполнении справки 2-НДФЛ по итогам налогового периода, мы зарплату отражаем за тот месяц, в котором она была начислена (ст. 223 НК РФ). Но когда речь идeт о выплатах по гражданско-правовому договору можно столкнуться с такой ситуацией. Например,  акт с исполнителем подписан в декабре, но оплата произведена только в следующем году. В каком периоде в справке 2-НДФЛ следует указать данную выплату?
Отталкиваясь от нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ, можно утверждать, что датой фактического получения дохода в рамках гражданско-правового договора будет день именно выплаты этого дохода, а не его начисления. Поэтому в случае, когда акт подписан в декабре, а  с подрядчиком расплатились только в январе, то в справку 2-НДФЛ этот доход и уплаченный с него налог попадет в том налоговом периоде, в котором деньги фактически были выплачены.

Компенсация издержек: начисляется ли НДФЛ

Статья 709 Гражданского кодекса, которая определяет цену работ в рамках договора подряда, предусматривает оплату работ и компенсацию издержек исполнителя. Безусловно, факт расходов и их размер должны быть подтверждены документально, иначе такая выплата будет засчитана в виде вознаграждения.
Уже само слово «компенсация» наталкивает на вопрос: нужно ли включать в базу по НДФЛ компенсацию издержек? В статье 217 Налогового кодекса, в которой приводится перечень выплат, не подлежащих налогообложению НДФЛ, такая компенсация не упоминается. Но само понятие дохода, которое сформулировано в статье 41 НК РФ, предполагает наличие экономической выгоды. Когда же речь идет о компенсации издержек, то выгоды как таковой у физического лица не возникает. Ему возмещаются расходы, связанные непосредственно с выполнением работ, оказанием услуг для заказчика в данной ситуации. И с этим согласны специалисты ФНС России: в письме от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926 сказано, что в части компенсации издержек объекта налогообложения не возникает. Но следует учитывать, что письмо ФНС России не является нормативным документом. Возможно, безопаснее воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, который предусмотрен в статье 221 Налогового кодекса. Для того чтобы воспользоваться профвычетом, расходы должен осуществить сам подрядчик: согласно статье 221 НК РФ в составе профессионального вычета учитываются расходы, понесенные подрядчиком в рамках гражданско-правового договора, документально подтвержденные и связанные с выполнением этих работ. Бухгалтеру важно получить от него: документы, подтверждающие расходы, и заявление от подрядчика на налоговый вычет.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка



© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше!

Ваш подарок: 3 дня подписки на журнал "Зарплата".

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и вы сможете скачать файл!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль