Однодневная командировка работника: как платить НДФЛ

5844
При однодневных командировках можно выплачивать полноценные суточные. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 11.09.2012 № 4357/12. Значит, эти выплаты выводятся из-под налогообложения зарплатными налогами так же, как и суточные, выплачиваемые при многодневных командировках. Но что делать, если суточные выплачиваются сверх установленных норм?
При однодневных командировках можно выплачивать полноценные суточные. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 11.09.2012 № 4357/12. Значит, эти выплаты выводятся из-под налогообложения зарплатными налогами так же, как и суточные, выплачиваемые при многодневных командировках. Но что делать, если суточные выплачиваются сверх установленных норм?

Скачать образец приказа об установлении размера суточных

Почему налоговики не признавали выплаты за однодневные командировки суточными

По устоявшейся практике суточные выплачиваются, если командировка превышает один день: сотрудник должен переночевать в той местности, куда он командирован. Тогда ему будут выплачены суточные. Если же он может из командировки вернуться вечером домой, то суточные платить не нужно. Об этом сказано в пункте 15 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 № 62 (далее — Инструкция № 62). Хотя документ старый, он продолжает действовать, поскольку не противоречит Трудовому кодексу. Похожая норма содержится и в пункте 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749.
На основании этих документов налоговики считали выплаты за однодневные командировки не суточными, а обычным налогооблагаемым доходом сотрудника.

Как изменилась позиция суда

Тем работодателям, кто платил суточные, право не удерживать с них НДФЛ приходилось отстаивать в суде. И не всегда успешно: позиции о том, что суточные при однодневных командировках облагаются НДФЛ, придерживались ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 31.10.2006 № А82-6004/2004-27 и ФАС Уральского округа в постановлении от 22.04.2009 № Ф09-2210/09-С2.
А вот ФАС Поволжского округа в постановлении от 15.02.2011 № А55-30019/2009 и ФАС Уральского округа в постановлении от 01.06.2010 № Ф09-4025/10-С3 поддержали работодателей. Компании сумели убедить арбитров в том, что прибытие сотрудника в место командировки и возвращение домой в тот же день связаны со значительными временными затратами. И их надо компенсировать — поэтому работодатель и платил суточные и не удерживал с них НДФЛ.
Президиуму ВАС РФ пришлось упорядочить судебную практику по этому вопросу. В постановлении от 11.09.2012 № 4357/12 суд сделал вывод, что выплата суточных никак не связана со временем нахождения работника вне места постоянного жительства. И разрешил платить суточные за однодневные командировки, продолжительность которых составляет меньше 24 часов. Правда, сделал оговорку, что выплаты за однодневные поездки не являются полноценными суточными по ТК РФ — скорее, это компенсация «иных расходов, связанных со служебной командировкой» (ст. 167 и 168 ТК РФ). Но суть от этого не меняется: такие выплаты так же, как и суточные, не облагаются НДФЛ в пределах норм — 700 руб. для командировок по России и 2500 руб. для зарубежных поездок (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Когда придется платить НДФЛ

Если работодатель выдает суточные выше обозначенных сумм, с превышения нужно удерживать НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Законодательство не конкретизирует, в какой день нужно удерживать НДФЛ со сверхлимитных суточных. И на этот счет есть две точки зрения.
Вариант 1. Объект налогообложения по НДФЛ возникает в день, когда работник получил суточные. Такой позиции придерживается Минфин России в письмах от 25.06.2010 № 03-04-06/6-135 и от 01.02.2008 № 03-04-06-01/27 со ссылкой на подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ, где сказано о том, что дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день его выплаты. Получается, выплатив сверхнормативные суточные, бухгалтер должен не позднее следующего дня перечислить в бюджет НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Однако при данном варианте могут возникнуть сложности в налоговом учете.
Пример. Работник не поехал в командировку или пробыл там меньше либо больше времени, чем запланировано. А бухгалтер уже удержал НДФЛ с выплаченных суточных. В результате суточные нужно будет скорректировать. Изменится и налоговая база.
Вариант 2. Пока авансовый отчет по итогам командировки не утвержден, выданные деньги — это не суточные, а задолженность работника перед организацией. После возвращения из командировки сотрудник должен составить отчет по этим суммам (п. 4.4 Положения Банка России от 12.10.2011 № 373-П). И только после того, как авансовый отчет будет утвержден руководителем, у сотрудника появится объект налогообложения НДФЛ.
По общему правилу налоговые агенты удерживают НДФЛ из доходов работников при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Однако на день утверждения авансового отчета суточные уже выплачены. Так что удержать НДФЛ с суточных бухгалтер должен будет из ближайшей зарплаты работника. Налог перечисляется в тот же день, в который уплачивается НДФЛ с зарплаты. Можно перечислить налог одной платежкой. Если же работник задержался в командировке и бухгалтерия по возвращении доплачивает ему суточные, то НДФЛ с этих и выданных ранее суточных нужно удержать за счет такой доплаты. Крайний срок уплаты НДФЛ — на следующий день.

Пример учета сверхнормативных суточных в налоговой базе по НДФЛ

ООО «Рига» направляет инженера И.В. Северова в командировку внутри России. Согласно приказу руководителя сотруднику выплачиваются суточные в размере 1000 руб. за каждый день нахождения в командировке. Работнику были выданы билеты на поезд туда-обратно. Отбытие — 20 октября в 23.55. Прибытие — 22 октября в 17.15. Как подсчитать НДФЛ к уплате с сумм суточных?
Вариант 1 — бухгалтер удерживает НДФЛ с суточных в момент их выплаты. Командировка будет длиться 3 дня — с 20 по 22 октября и за каждый день работнику положены суточные.
Прежде всего бухгалтер определил, какая сумма суточных облагается НДФЛ. Она равна 900 руб. (1000 руб. – 700 руб.) × 3 календ. дн. Сумма налога к уплате составила 117 руб. (900 руб.× 13%). 20 октября И.В. Северов получил под роспись в бухгалтерии суточные уже за вычетом налога — 2883 руб. (3000 руб. – 117 руб.). На следующий день бухгалтер уплатил в бюджет НДФЛ с суточных в размере 117 руб.
Вариант 2 — бухгалтер удерживает НДФЛ с суточных после утверждения авансового отчета руководителем организации. 25 октября руководитель ООО «Рига» подписал авансовый отчет, одобрив выплату И.В. Северову суточных в размере 3000 руб. 10 ноября на пластиковую карту работника была выплачена заработная плата за октябрь. Из нее был удержан НДФЛ с суточных (117 руб.). Бухгалтер перечислил НДФЛ с суточных в тот же день, что и налог с зарплаты сотрудника — 10 ноября.
Рекомендация. Обратитесь (письменно) в свою ИФНС и узнайте ее позицию по рассмотренному вопросу. Так вы подстрахуетесь от претензий со стороны налоговиков. Не исключено, что они согласятся с тем, что удерживать НДФЛ с суточных нужно не раньше утверждения авансового отчета.

Страховые взносы

По общему правилу суточные не облагаются страховыми взносами и взносами на травматизм, даже если больше 700 или 2500 руб. (ведь данное ограничение суммы суточных предусмотрено только для налогообложения НДФЛ). Но чтобы на сумму суточных проверяющие не начислили страховые взносы, компания должна выплачивать их в пределах норм, утвержденных в трудовом, коллективном договоре, соглашении или ином локальном нормативном акте организации (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, ч. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, ч. 2 ст. 168 ТК РФ). Суммы суточных, выплаченные сверх норматива, облагаются страховыми взносами (письма ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, ПФР от 29.09.2010 № 30-21/10260 (п. 4)).
Но это правило действует для суточных, выплаченных по командировкам, длящимся более одного дня. Что касается однодневных командировок, то по вопросу облагать суточные страховыми взносами или нет, существует две точки зрения.
Вариант 1 — суточные по однодневной командировке не облагаются страховыми взносами. По мнению некоторых арбитров выплаты за однодневную командировку признаются не суточными, а возмещением расходов работника, связанных с выполнением им трудовых функций вне места постоянной работы. Такие выплаты не облагаются страховыми взносами как компенсация, предусмотренная подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.04.2013 по делу № А11-13077/2011, постановление ФАС Поволжского округа от 22.01.2013 по делу № А65-27465/2011).
Вариант 2 — суточные по однодневной командировке облагаются страховыми взносами. Есть позиция судей о том, что при направлении работника в однодневную командировку суточные в принципе начисляться не должны. Аргумент приводится следующий. Цель выплаты суточных — это покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки. Если же командированный работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные ему не выплачиваются. Соответственно, выплаченные с нарушением законодательства суммы нужно облагать страховыми взносами в общем порядке (постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.2012 по делу № А12-15578/2011).
Рекомендация. Обратитесь (письменно) в свои отделения ПФР И ФСС РФ и узнайте в них позицию по рассмотренному вопросу. Так вы подстрахуетесь от претензий со стороны проверяющих. Возможно, они согласятся с тем, что сумму суточных по однодневной командировке не нужно облагать страховыми взносами.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

«Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Только пользователи с регистрацией могут пользоваться сайтом. Вам будут доступны:

  • Статьи от ведущих экспертов для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости по НДФЛ, страховым взносам, пособиям и выплатам
  • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
  • Справочник платежек, генератор КБК и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль